Списано с аккредитива проводка

Поступление по аккредитив проводки в бухгалтерии

Аккредитив – вид денежного обязательства, которое берет на себя банк по поручению плательщика по аккредитиву (аппликант) для расчетов с контрагентами (бенефициарами). Для этого открывается специальный расчетный счет. Денежные средства по нему учитываются в бухгалтерских проводка на счете 55.

Покрытый аккредитив

Один из видов аккредитивов – покрытый. С расчетного счета организации банк списывает денежные средства на аккредитив для последующих платежей поставщикам.

https://www.youtube.com/watch{q}v=RG98XNSxPmM

Деньги какое-то время могут «лежать» на таком счете в «замороженном» состоянии.

Так как они предназначены исключительно для расчетов с продавцами и использовать на другие нужды их нельзя.

Списано с аккредитива проводка

Факт открытия аккредитива отражают записью по дебету 008 счета, соответственно, закрытие – по кредиту 008 счета.

Услуги банка в виде комиссии по ведению аккредитива списываются на расходы фирмы (Дебет 91.2 Кредит 51), либо в стоимости приобретаемых ТМЦ (Дебет 10 (41, 08…) Кредит 51).

Организация собирается приобрести оборудование. Для этих целей она открывает покрытый аккредитив в банке путем зачисления на него суммы 263 000 руб., равной той, что указана в договоре поставки. Банковская комиссия составляет 0,2% от суммы аккредитива.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
008 Открыт аккредитив 263 000 Бухгалтерская справка
55 51 Зачислены деньги на аккредитив 263 000 Исх. платежное поручение
08 60 Принято к учету оборудование 222 881 Товарная накладная
19 60 Учтен НДС входной по приобретенному оборудованию 40 119 Товарная накладная
60 55 Оплачено оборудование с аккредитива 263 000 Выписка банка
08 51 Комиссия банка включена в стоимость оборудования 526 Исх. платежное поручение
01 08 Оборудование введено в эксплуатацию 223 407 Бухгалтерская справка
68.02 19 Получен НДС к вычету 40 119 Товарная накладнаяСчет-фактура
008 Закрытие аккредитива 263 000 Бухгалтерская справка

Отличается от предыдущего тем, что деньги банк поставщика списывает самостоятельно с корр. Счета банка-эмитента, в сумме открытого аккредитива. До того, как произойдет списание, фирма может использовать их по своему усмотрению.

Одновременно с перечислением денег поставщику, эта сумма отражается по Кредиту 009 счета.

А оплата задолженности перед банком за перечисление аккредитива поставщику – Дебет 76 «Расчеты по аккредитивам» Кредит 51.

Счет Дт Счет Кт Описание проводки Сумма проводки Документ-основание
009 Открыт непокрытый аккредитив 98 520 Бухгалтерская справка
76 51 Списана комиссия банка за открытие аккредитива 256 Исх. платежное поручение
41 60 Поступление товаров от поставщика 83 492 Товарная накладная
19 60 Учтен НДС входной 15 028 Товарная накладная
60 76 Оплачены товары с непокрытого аккредитива 98 520 Выписка банка
76 51 Погашена задолженность по аккредитиву перед банком 98 520 Исх. платежное поручение
009 Списан аккредитив 98 520 Бухгалтерская справка

Учет аккредитива у продавца и покупателя (бухгалтерский и налоговый) В расчетах аккредитивами участвуют сразу три стороны:

  • продавец, который передает товары или оказывает услуги на платной основе, он является получателем зарезервированных при помощи аккредитива денег;
  • плательщик – в его роли выступает владелец денежных ресурсов, который дает банковской структуре распоряжение о переводе;
  • финансовая организация, которая реализует поручение своего клиента, перечисляя средства в пользу третьих лиц, но при строгом соблюдении условия о выполнении ими договорных обязательств.

ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ! Для продавца применение формы расчетов аккредитивом выгодно тем, что появляется гарантия последующей оплаты. Если продавец нарушил сроки открытия аккредитива, у продавца появляется возможность без штрафных санкций задержать поставку товарной продукции.

Списано с аккредитива проводка

По условиям договора оплата производится не позднее семи рабочих дней со дня представления поставщиком подтверждающих документов в исполняющий банк. Комиссия банка-эмитента составляет 0,3 процента от суммы аккредитива, но не менее 10 000 руб.

Поставка оборудования была произведена 8 июня («Альфа» сразу ввела оборудование в эксплуатацию). В этот же день «Гермес» представил в исполняющий банк подтверждающие документы в соответствии с условиями аккредитива.

– открыт непокрытый аккредитив;Дебет 76 Кредит 51– 10 000 руб. – списана комиссия банка за открытие аккредитива. 8 июня:Дебет 08 Кредит 60– 427 729 руб.

“Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке”, 2013, N 12

При расчетах по аккредитиву банк, действующий по распоряжению приказодателя об открытии аккредитива и в соответствии с его указаниями (банк-эмитент), обязуется осуществить перевод денежных средств получателю средств, если последний представит документы, предусмотренные аккредитивом и подтверждающие выполнение иных его условий, либо предоставит полномочие другому банку на исполнение аккредитива. Рассмотрим методику учета операций с аккредитивами в кредитной организации.

Кроме законодательных и нормативных актов, устанавливающих общие правила перевода денежных средств, порядок проведения операций с аккредитивами регламентируется Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов МТП N 600 (в ред. 2007 г.).

Счета бухгалтерского учета для операций с аккредитивами определены Положением Банка России от 16.07.2012 N 385-П “О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации” (далее – Положение N 385-П).

Списано с аккредитива проводка

Согласно ГК РФ (ст. 867 “Общие положения о расчетах по аккредитиву”) в случае открытия покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент обязан перечислить сумму аккредитива (покрытие) за счет приказодателя либо предоставленного ему кредита в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия обязательства банка-эмитента.

40901 “Обязательства по аккредитивам” (П) ;

47410 “Требования по аккредитивам с нерезидентами” (А) ;

90907 “Выставленные аккредитивы” (А);

Признак счета: П – пассивный счет.Признак счета: А – активный счет.

Если банк является эмитентом, учет операций с покрытыми аккредитивами осуществляется в следующем порядке.

Дт 405 – 408, банковские счета организаций и физических лиц, корреспондентские счета 30102, 30109 – 30114

90908 “Выставленные аккредитивы для расчетов с нерезидентами”

Кт 99999 “Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи” – на сумму покрытого аккредитива.

Бухгалтерский учет аккредитивов на предприятии ведется с привязкой к типу аккредитива – покрытый или непокрытый. В первом случае средства резервируются на отдельном счете и «замораживаются» до момента закрытия сделки.

В результате деньги будут либо возвращены на расчетный счет (если сделка сорвалась), либо перечислены контрагенту при предъявлении им документов, подтверждающих факт выполнения им договорных обязательств.

В случае с непокрытым аккредитивом специальный банковский счет не используется, средства платятся банком без поручения клиента, после чего покупатель гасит задолженность перед банком.

Учет операций с аккредитивами подразумевает задействование счетов балансового и забалансового учета.

Если аккредитив покрытый, проводки составляются с участием счета 55, на котором резервируются средства, и счета 008.

Непокрытый аккредитив в бухгалтерском учете отражается на счете 009, а весь комплекс операций по сделке фиксируется без открытия дополнительного расчетного счета на счетах 62 и 76.

Если по аккредитиву израсходованы не все денежные средства, их остаток возвращается на расчетный счет покупателя, при этом составляется проводка Д51 – К55.

Банк, открывающий аккредитив, взимает за его обслуживание комиссию. Эти затраты могут быть отнесены в дебет счета прочих расходов (91.2) или приобщены к стоимости покупаемых активов (дебет счетов 10, 41 или 08).

Пример 1

Фирма заключила договор поставки оборудования на сумму 808 560 руб., в том числе НДС 134 760 руб. Под эту сделку покупателем оформлен покрытый аккредитив, оплата должна быть произведена после подтверждения поставщиком факта отгрузки оборудования. Банк за открытие и обслуживание аккредитива взимает комиссию в размере 1% от его суммы.

Отражение аккредитива в бухгалтерском учете:

  • Д008 – 808 560 руб., открытие аккредитива для оплаты оборудования;
  • Д55 – К51 – 808 560 руб., на аккредитив зачислены деньги;
  • Д08 – К60 – 673 800 руб. (808 560 – 134 760), отгружены основные средства на склад покупателя;
  • Д19 – К60 – 134 760 руб., показан НДС по стоимости оборудования;
  • Д60 – К55 – 808 560 руб., оплата по договору поставки с аккредитива;
  • Д08 – К51 – 8085,60 руб. (808 560 х 1%), с расчетного счета компании списаны денежные средства для погашения банковской комиссии за сопровождение аккредитива (комиссия включается в стоимость оборудования);
  • Д01 – К08 – 681 885,60 руб. (8085,60 673 800), купленное оборудование начало эксплуатироваться;
  • Д68 – К19 – 134 760, входящий НДС принят к вычету;
  • К008 – 808 560 руб., аккредитив закрыт.
Предлагаем ознакомиться:  Образец заполнения миграционного уведомления для физических лиц

Пример 2

  • Д55.1 – К51 – сформировано обеспечение по аккредитиву;
  • Д60 – К55.1 – оплата услуг поставщика средствами из аккредитива;
  • Д51 – К55.1 – возврат аккредитива или остатка по нему;
  • Д55 – К66 или 67 – формирование аккредитива заемными средствами;
  • Д008 (покупатели применяют счет 009) – открытие аккредитива;
  • К008(009) – закрытие аккредитива.

Виды аккредитивов и их учет в бухгалтерии

> учет денежных средств > Виды аккредитивов и их учет в бухгалтерии в 2019 году

Организация при взаимодействии с другими юридическими и физическими лицами использует наличные и безналичные денежные средства, которые могут выражаться, как в рублях, так и в иностранной валюте. Помимо этого, для расчетов с контрагентами предприятие может использовать аккредитивы и чеки.

Для их учета в бухгалтерии предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банке», который можно разделить на несколько субсчетов.

На первом будут учитываться аккредитивы, на втором – чеки и чековые книжки, третий субсчет предназначается для учета депозитов организации. В этой статье поговорим подробнее об аккредитивах.

Что это такое{q} Для чего используется{q} Какие виды существуют (покрытый и непокрытый, отзывный и безотзывный){q} Как они учитываются в бухгалтерии{q}

Понятие

Аккредитив – это денежное обязательство, которое берет на себя банк по поручению компании, оплачивающей аккредитив. При осуществлении торговой сделки для каждого её участника открывается отдельный аккредитив.

В сделке с участием аккредитива принимают участие: банк-эмитент (банк покупателя, открывший А.) и исполняющий банк (банк-поставщика, который должен получить деньги с А.).

Аккредитив используется как гарантия – страховка, которая позволяет продающей стороне обезопасить себя от неоплаты за поставку вообще или частичной неоплаты отправленного по договору товара, покупающая сторона получает гарантию, что она получит товар за перечисленные деньги.

Расчеты с помощью аккредитива – это расчеты с наименьшим риском, особенно когда недостаточно информации о деловом партнере или предоплата затруднительна.

Даже если вы думаете, что ваш партнер по сделке надежен, при составлении договоров купли-продажи в пункте «порядок расчетов», лучше указать, что оплата будет осуществлена через аккредитив и какой именно формы.

Аккредитив может быть закрыт:

  • при окончании его срока действия,
  • при поступлении заявления поставщика об отказе от аккредитива,
  • при его отзыве покупателем.

Недостаток в том, что покупатель, должен заранее изымать из оборота свои средства и резервировать их на счету для оплаты товара.

Классификация

https://www.youtube.com/watch{q}v=hnKyfGwVpmo

Отзывный – дает возможность банку покупателя по собственному усмотрению, не ставя продавца в известность, на основании письменного распоряжения покупателя изменить условия аккредитива или вообще его аннулировать (причины таких действий могут быть разные).

Безотзывный, напротив, нельзя как-либо изменить без согласия продавца товара.

Безотзывный А. может быть подтвержденным, при этом банк-поставщика по просьбе банка-покупателя его подтверждает. Исполнение аккредитива в данном случае гарантируют оба банка, участвующие в сделке, что, соответственно, повышает надежность соблюдения договора и оплаты поставки товара.

Покрытый

Покупатель товара может открыть в банке покрытый аккредитив (депонированный), при этом банк-покупателя тут же перечисляет деньги со счета покупателя, либо средства, предоставленные ему как кредит для проведения сделки, в банк поставщика товара.

Непокрытый 

Если покупатель открыл в своем банке непокрытый аккредитив (гарантированный), то банк поставщика получает право изымать средства в размере суммы аккредитива со счета банка-покупателя. И, конечно же, далее банк-покупателя списывает денежные средства с расчетного счета покупателя.

Если поставки товара осуществляются регулярно, то аккредитив может быть возобновляемым.

Денежный – это именной документ, в котором есть распоряжение банку произвести обладателю документа выдачу определенной суммы в указанные сроки.

Товарный – открывается покупателем товара в банке продавца с обязательством оплаты торговой сделки при предоставлении необходимых документов, подтверждающих отгрузку товара.

Применение аккредитива при осуществлении договоров поставки, позволяет торгующим сторонам гарантированно обезопасить себя от всевозможных случайностей и неприятностей.

Представим, что мы – организация-покупатель и у нас есть несколько поставщиков. Если мы хотим осуществлять за поставляемый товар оплату аккредитивом, то для каждого поставщика нужно открыть его отдельно.

Вариант первый – открываем покрытый аккредитив, при этом банк списывает с нашего расчетного счета необходимые средства для последующих расчетов с поставщиком. В бухучете необходимо сделать следующую проводку: Д55/1 К51, где счет 55/1 – это первый субсчет 55 счета бухгалтерского учета, который мы открыли для учета аккредитивов.

Деньги, которые сняты банком с расчетного счета, мы использовать не можем – это минус покрытого аккредитива, однако, мы можем быть точно уверены, что оплата за поставку будет осуществлена вовремя.

При оплате поставленного товара средствами акк-ва выполняем следующую проводку: Д60 К55/1.

Как всегда банку причитается комиссионное вознаграждение за оказанные им услуги, эти расходы можно списать в прочие расходы на счет 91, а можно отнести на увеличение стоимости приобретаемых ценностей: проводки Д91/2 К51 либо Д10 (41, 08) К51.

Вариант второй – открываем непокрытый А., при этом наши деньги остаются в обороте, а с поставщиком будет расплачиваться банк, который после этого снимет необходимую сумму с нашего расчетного счета. Если всей нужной суммы там не окажется, то банк будет снимать ее частями по мере поступления средств на расчетный счет.

В этом случае открытие непокрытого А. учитывается на забалансовом счете 009 (по дебету счета 009).

При оплате поставщику за товар выполняется проводка Д60 К51.

При этом сумма акк-ва списывается с кредита счета 009.

Аналогичным образом оплачивается банковская комиссия за акк-в и списывается в расходы или на увеличение стоимости приобретенных ценностей.

Банк открывает для каждой из сторон отдельный аккредитив. В процедуре принимают участие сразу две финансовые организации:

  • банк-эмитент, которым является учреждение, оказывающее услуги по банковскому обслуживанию покупателя, который инициирует открытие аккредитива;
  • исполняющая банковская структура, представляющая интересы получателя средств.

Закрытие аккредитива возможно при завершении срока его действия, отказе поставщика от осуществления сделки или инициации процедуры отзыва зарезервированных средств покупателем. Последний вариант возможен только в случае открытия отзывного аккредитива. В отношении безотзывных аккредитивов покупатель не уполномочен принимать самостоятельные решения по изменению условий договора без письменного согласия на это продавца.

При использовании покрытого типа аккредитива денежные средства сразу депонируются и перечисляются на счет исполняющего банка. При гарантированном виде аккредитива деньги изымаются исполняющим банком со счетов банка-эмитента, после чего происходит списание оговоренной суммы со счетов плательщика.

При применении методики покрытого аккредитива все действия осуществляются по такой схеме:

  • плательщик открывает в своем банке аккредитив;
  • финансовая структура списывает со счета клиента денежные средства, необходимые для погашения обязательств по договору между клиентом и его контрагентом;
  • производится поставка товарных изделий, банку предъявлены документальные подтверждения этого действия;
  • оплата отгруженной продукции средствами, числящимися на аккредитиве;
  • при образовании денежного излишка остаток переводится обратно на счет плательщика;
  • аккредитив считается закрытым.

Покрытые виды аккредитивов в учете отражаются на счете 55. Банк для резервирования средств открывает специальный счет и на него переводит нужную сумму из активов плательщика. В учете все операции отражаются только после получения письменных уведомлений банка и выписок по счетам.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Дополнительно по учету должны быть проведены операции по начислению и оплате комиссионного вознаграждения банковской структуре. Это реализуется увеличением учетной стоимости приобретаемых ценностей или путем списания всей суммы в прочие затраты.

При желании не изымать досрочно денежные ресурсы из оборота можно ограничиться непокрытым аккредитивом. После выполнения поставщиком его части обязательств расчет с ними произведет банк, после чего без дополнительных уведомлений снимет с расчетного счета плательщика требуемую сумму. При отсутствии на текущих счетах клиента достаточного объема средств финансовым учреждениям дается право поэтапного списания денег по мере их поступления на счет.

Предлагаем ознакомиться:  КАК ЗАПОЛНИТЬ 1 ЧАСТЬ ЗАЯВКИ НА АУКЦИОН ОБРАЗЕЦ

Непокрытые типы аккредитивов должны показываться на забалансовом 009 счете. Комиссия банку обозначается как составляющая стоимости оплачиваемых активов или как отдельный элемент прочих расходов. Произведенная оплата поставщику по учету проводится с участием дебета 60 и кредита 51 счета. При открытии аккредитива появляется дебетовый оборот на счете 009, при полном погашении обязательств и расходовании зарезервированных средств забалансовый счет обнуляется кредитовой записью.

Если открывается непокрытая разновидность аккредитива, то резерв для погашения обязательств между контрагентами не формируется, специальный счет не нужен. Исполнительный банк списывает необходимую сумму с корсчета банка-эмитента. У покупателя перед обслуживающим его финансовым учреждением образуется кредиторская задолженность.

После того как плательщик инициировал открытие аккредитива, у поставщика появляется обеспечение по имеющимся договорным отношениям с контрагентом. Сумма его равна размеру аккредитива, она в полном объеме отражается на счете забалансового учета 008. В момент открытия контрагентом аккредитива поставщик делает дебетовые записи в забалансовом учете.

Фактическое поступление средств отражается корреспонденцией между дебетом 51 и кредитом 62 или 76 счетов. После погашения обеими сторонами обязательств по договору аккредитив считается закрытым, зарезервированные в забалансовом учете суммы надо списать кредитовой записью по 008 счету. Документальным основанием для этого действия является банковская выписка.

Классификация

  • Отражается прибытие дорогих вещей, проплачиваемых по аккредитиву – Деб.08 (10,41) – Кред.60.
  • Отдельно учитывается входной НДС – Деб.19 – Кред.60.
  • НДС, предъявляемый поставщиком, принимается к вычету – Деб.68 – Кред.19.
  • Делается выплата поставщику с помощью денег аккредитива при предоставлении им надлежащих бумаг – Деб.60 – Кред.55-1.
  • Если имеется непокрытый аккредитив, то банк, являющийся исполнителем, сам вправе снимать деньги со счета банка-эмитента. Аппликант возвращает эмитенту деньги по аккредитиву по записанным правилам между покупателем и банком.

  • Д55.1 – К51
    – сформировано обеспечение по аккредитиву;
  • Д60 – К55.1
    – оплата услуг поставщика средствами из аккредитива;
  • Д51 – К55.1
    – возврат аккредитива или остатка по нему;
  • Д55 – К66 или 67
    – формирование аккредитива заемными средствами;
  • Д008 (покупатели применяют счет 009)
    – открытие аккредитива;
  • К008(009)
    – закрытие аккредитива.

Как отразить в бухучете расчеты по аккредитивам

На момент открытия плательщиком непокрытого аккредитива получатель средств (бенефициар) приобретает обеспечение по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»: ДЕБЕТ 008– отражено открытие плательщиком аккредитива.

В день поступления денежных средств от покупателя с открытого аккредитива сделайте проводки: ДЕБЕТ 51 (52) КРЕДИТ 62 (76)– получены средства по аккредитиву; КРЕДИТ 008– списана с забалансового счета сумма аккредитива. Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 62, 76, 008).

Основанием для отражения в учете данных операций являются извещения банка и выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г.

Обычно форма аккредитива заполняется в четырех экземплярах: – первый экземпляр банк возвращает покупателю после того, как сделает в нем необходимые отметки; – второй экземпляр остается в банке; – третий и четвертый экземпляры банк направляет в банк продавца. При заполнении бланка нужно обратить внимание на следующее.

Эта дата устанавливается в договоре между продавцом и покупателем. Если вы открываете безотзывный аккредитив, об этом нужно сделать соответствующую запись в поле «Вид аккредитива».

https://www.youtube.com/watch{q}v=lejLNOzw16I

В последнем случае графа «Счет № (40901)» не заполняется.Как закрыть аккредитив Аккредитив закрывается, если: – истек его срок; – продавец сдал в банк заявление об отказе от аккредитива; – покупатель отозвал аккредитив своим распоряжением. В двух последних случаях такая возможность должна быть предусмотрена при открытии аккредитива.

Продавец составляет заявление об отказе от аккредитива в произвольной форме в одном экземпляре. Это заявление он должен принести в банк, который открыл аккредитив.

Распоряжение об отзыве аккредитива составляется покупателем также в произвольной форме. Обычно этот документ составляется в трех экземплярах.

Расчеты по аккредитиву в бухучете Записи в бухгалтерском учете будут зависеть от того, какой аккредитив открывается: покрытый или непокрытый.

Дебет 60 Кредит 76 «Расчеты с банком по аккредитивам»– 500 000 руб. – произведена оплата поставщику с непокрытого аккредитива;Дебет 76 «Расчеты с банком по аккредитивам» Кредит 51– 500 000 руб. – погашена задолженность перед банком по аккредитиву;Кредит 009– 500 000 руб. – списан с забалансового счета непокрытый аккредитив.

При непокрытом аккредитиве не требуется перечислять нужную для оплаты сумму банку, что позволяет использовать в обороте имеющиеся деньги. С продавцом банк рассчитается, после чего в согласованное время снимет со счета покупателя уплаченную сумму. Если нужных средств у покупателя не окажется, деньги будут сниматься частями до момента полного погашения задолженности перед банком.

При открытии непокрытого аккредитива деньги на специальном счете плательщика в банке-эмитенте не резервируются. В этом случае банк-эмитент поручает исполняющему банку (банку, в котором открыт счет бенефициара) списать средства с его корреспондентского счета в этом банке в пределах суммы аккредитива.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 867 Гражданского кодекса РФ и пунктов 6.20-6.21 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П .

Сумму задолженности перед банком по непокрытому аккредитиву отразите на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». При этом к счету 76 можно открыть субсчет «Расчеты с банком по аккредитивам».

Открытие непокрытого аккредитива у плательщика представляет собой выдачу обеспечения по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».

Расчеты по непокрытому аккредитиву отразите следующими проводками.

ДЕБЕТ
009
— открыт непокрытый аккредитив.

ДЕБЕТ
60
КРЕДИТ
— произведена оплата бенефициару с непокрытого аккредитива.

ДЕБЕТ
76 «Расчеты с банком по аккредитивам»
КРЕДИТ
51
— погашена задолженность перед банком по аккредитиву;

КРЕДИТ
009
— списан с забалансового счета непокрытый аккредитив.

Такой порядок предусмотрен Инструкцией к плану счетов (счета , , ).

ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Пример
1 июня ЗАО «Альфа» заключило договор поставки оборудования с ООО «Торговая фирма «Гермес»». Стоимость оборудования составляет 500 000 руб. (в т. ч. НДС — 76 271 руб.). По условиям договора поставки оплата оборудования производится с непокрытого аккредитива.

https://www.youtube.com/watch{q}v=RQHF6ZDlF10

В этот же день «Альфа» подала заявление в обслуживающий банк об открытии непокрытого аккредитива на сумму 500 000 руб.

Основанием для перечисления денег «Гермесу» является представление поставщиком в исполняющий банк товарной накладной, товарно-транспортной накладной и счета на оплату оборудования. По условиям договора оплата производится не позднее семи рабочих дней со дня представления поставщиком подтверждающих документов в исполняющий банк. Комиссия банка-эмитента составляет 0,3 процента от суммы аккредитива, но не менее 10 000 руб.

Поставка оборудования была произведена 8 июня («Альфа» сразу ввела оборудование в эксплуатацию). В этот же день «Гермес» представил в исполняющий банк подтверждающие документы в соответствии с условиями аккредитива. 17 июня банк перечислил деньги с корреспондентского счета банка-эмитента на счет «Гермеса». В этот же день банк-эмитент списал эту сумму с расчетного счета «Альфы».

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

ДЕБЕТ
009
— 500 000 руб. — открыт непокрытый аккредитив;

ДЕБЕТ
76
КРЕДИТ
51
— 10 000 руб. — списана комиссия банка за открытие аккредитива.

ДЕБЕТ
08
КРЕДИТ
60
— 427 729 руб. — принято к учету оборудование;

ДЕБЕТ
08
КРЕДИТ
76
— 10 000 руб. — включена сумма комиссии в первоначальную стоимость оборудования;

ДЕБЕТ
19
КРЕДИТ
60
— 76 271 руб. — отражен входной НДС;

ДЕБЕТ
01
КРЕДИТ
08
— 423 729 руб. — введено в эксплуатацию оборудование;

ДЕБЕТ
68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ
19
— 76 271 руб. — принят к вычету входной НДС.

ДЕБЕТ
60
КРЕДИТ
76 «Расчеты с банком по аккредитивам»
— 500 000 руб. — произведена оплата поставщику с непокрытого аккредитива;

ДЕБЕТ
76 «Расчеты с банком по аккредитивам»
КРЕДИТ
51
— 500 000 руб. — погашена задолженность перед банком по аккредитиву;

КРЕДИТ
009
— 500 000 руб. — списан с забалансового счета непокрытый аккредитив.

ДЕБЕТ
008
— отражено открытие плательщиком аккредитива.

ДЕБЕТ
51 (52)
КРЕДИТ
62 (76)
— получены средства по аккредитиву;

КРЕДИТ 008
— списана с забалансового счета сумма аккредитива.

https://www.youtube.com/watch{q}v=tk1gxNdLWyU

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета , , ).

Основанием для отражения в учете данных операций являются извещения банка и выписки по счету (

«Налогообложение, учет и отчетность в коммерческом банке», 2013, N 12

Кроме законодательных и нормативных актов, устанавливающих общие правила перевода денежных средств, порядок проведения операций с аккредитивами регламентируется Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов МТП N 600 (в ред. 2007 г.). Счета бухгалтерского учета для операций с аккредитивами определены Положением Банка России от 16.07.

Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком по поручению плательщика произвести платежи в пользу получателя средств или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банк плательщика является банком-эмитентом, банк получателя – исполняющим банком.

Банками могут открываться следующие виды аккредитива:

  • покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
  • отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива. Порядок списания денежных средств с корреспондентского счета эмитента определяется соглашением между банками.

Первым в расчеты вступает плательщик, который обращается в обслуживающий банк с заявлением на открытие аккредитива.

Банк-эмитент сообщает банку-исполнителю об открытии аккредитива и перечисляет покрытие, что сопровождается записью:

  • Дт 40901 «Аккредитивы к оплате»;
  • Кт 30102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в БР».
  1. Документооборот и отражение в учете расчетов аккредитивами
  2. Задача
  3. Тест
  4. Список литературы
  1. Документооборот и отражение в учете расчетов аккредитивами

Проверьте, правильно ли вы отражаете в бухгалтерском учете расчеты с помощью аккредитива{q}

Как известно, расчеты могут проводиться в безналичной или наличной форме. Аккредитив следует относить к виду расчетов, осуществляемых в безналичной форме.

Аккредитив – обязательство, в силу которого банк, действующий по поручению клиента-приказодателя (банк-эмитент), должен осуществить платеж получателю денежных средств (бенефициару) (ст. 254 Банковского кодекса РБ; далее – БК). Виды аккредитива определены отдельными статьями БК (ст. 257–259) и могут быть безотзывными, подтвержденными, переводными и резервными.

При открытии аккредитива приказодатель подает в банк заявление на аккредитив (на бумажном носителе либо в электронном виде).

Одновременно с этим приказодатель обязан представить банку-эмитенту денежные средства, необходимые для исполнения аккредитива, если иное не предусмотрено соглашением приказодателя и банка-эмитента (ст. 260 БК).

Указанные средства (за исключением случаев открытия аккредитивов, приказодателем по которым выступает банк-эмитент) зачисляются на балансовый счет, открываемый банком-эмитентом для учета средств, используемых им для осуществления расчетов в форме аккредитивов. Приказодатель не вправе распоряжаться средствами, находящимися на данном счете.

В случае непредставления приказодателем денежных средств при открытии аккредитива взаимные обязательства банка-эмитента и приказодателя, включая условия, касающиеся обеспечения исполнения обязательств приказодателя, сроков перечисления денежных средств на счет расчетов по аккредитивам, размера вознаграждения банку и порядка его уплаты, определяются договором между банком-эмитентом и приказодателем.

При отсутствии у приказодателя денежных средств в сумме, необходимой для открытия аккредитива, соглашением приказодателя и банка-эмитента может быть предусмотрен иной порядок обеспечения исполнения обязательств, например отсрочка. В случае предоставления банком-эмитентом приказодателю отсрочки по аккредитиву, исполнение обязательств приказодателя может обеспечиваться залогом (п. 30 Инструкции № 67).

Аккредитивы могут различаться в зависимости от иных содержащихся в тексте аккредитива условий и порядка исполнения. Так, аккредитивы могут быть внутренними и международными.

Внутренним считается аккредитив, если в качестве банка-эмитента и бенефициара выступают резиденты, международным – если одна из сторон, участвующих в расчетах по аккредитиву, является нерезидентом.

Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с помощью аккредитивов.

Пример 1. Бухгалтерский учет у приказодателя при открытии аккредитива без его покрытия

Организация (приказодатель) в июне заключила внешнеторговый договор с нерезидентом (бенефициар) на поставку оборудования производственного цеха на сумму 60 000 долл. США.

В этом же месяце в соответствии с условиями договора на основании заявления приказодателя банк-эмитент открыл в пользу бенефициара аккредитив без покрытия на указанную сумму. Аккредитив обеспечен залогом товаров в обороте на сумму 750 000 000 руб.

В июне банк-эмитент при наступлении срока платежа по аккредитиву перечислил 50 000 долл. США бенефициару за счет собственных средств. В июле (после ввода оборудования в эксплуатацию) банк перечислил 10 000 долл. США.

https://www.youtube.com/watch{q}v=3vcBD-jUbyw

Оборудование поступило от бенефициара и принято к учету в июне, введено в эксплуатацию в июле. Задолженность перед банком-эмитентом погашена приказодателем в установленный срок полностью.

– на дату открытия аккредитива (июнь) – 10 150 руб. за 1 долл. США;

– дату проведения первого платежа банком-эмитентом бенефициару (июнь) – 10 170 руб. за 1 долл. США;

– дату принятия к учету производственного оборудования (июнь) – 10 180 руб. за 1 долл. США;

– 30 июня – 10 200 руб. за 1 долл. США;

– дату ввода оборудования в эксплуатацию (июль) – 10 240 руб. за 1 долл. США;

– дату проведения 2-го платежа банком-эмитентом бенефициару (июль) – 10 250 руб. за 1 долл. США;

– 31 июля – 10 270 руб. за 1 долл. США.

Средства, отраженные на счете учета аккредитива, зачислены на него банком-эмитентом, им контролируются и соответственно не принадлежат приказодателю.

По этой причине отражать их в учете в качестве активов у приказодателя нет оснований. У приказодателя возникает обязательство перед банком по аккредитиву после проведения платежа бенефициару.

С целью контроля сумм, отраженных банком-эмитентом на счете по учету аккредитива (без покрытия), приказодатель может использовать забалансовый счет, например 010 “Аккредитивы без покрытия”, предусмотрев его рабочим планом счетов.

Бухгалтерские записи по аккредитиву представим в табл. 1.

Примечание. В примере 1 не рассматриваются начисление и уплата банку-эмитенту комиссионного вознаграждения за открытие и сопровождение аккредитива, а также уплата таможенных сборов, таможенных платежей и НДС при ввозе оборудования.

Пример 2. Аккредитив открыт за счет собственных средств организации

Организация (подрядчик) заключила договор строительного подряда, в соответствии с которым она обязывается приобретать строительные материалы.

За открытие и исполнение аккредитива банку-эмитенту уплачено вознаграждение в сумме 2 500 000 руб. (без НДС).

Стоимость приобретенных материалов составила 41 667 000 руб., НДС при приобретении материалов – 8 333 000 руб.

Материалы доставлены транспортной организацией. Стоимость доставки 2 400 000 руб., в т.ч. НДС – 400 000 руб.

Расчет с транспортной организацией произведен за счет собственных средств.

60-1 “Расчеты с использованием аккредитива”;

60-2 “Расчеты с поставщиком”;

60-3 “Расчеты с транспортной организацией”.

Порядок отражения хозяйственных операций по примеру 2 представим в табл. 2.

Пример 3. Расчеты посредством безотзывного документарного аккредитива при покупке товаров

Организация (покупатель) заключила договор поставки товаров с резидентом РФ (продавец), в соответствии с которым расчеты между сторонами производятся посредством безотзывного документарного аккредитива.

Аккредитив открыт на сумму стоимости приобретаемых товаров – 60 000 рос. руб. (ставка НДС – 0 %). Исполнение банком аккредитива совершено в месяце принятия к учету товаров.

Организация уплатила банку-эмитенту вознаграждение в сумме 1 500 рос. руб.

– на дату перечисления средств с валютного счета банку-эмитенту – 303,5 руб. за 1 рос. руб.;

– дату принятия к учету приобретенных товаров – 300 руб. за 1 рос. руб.;

– дату исполнения банком аккредитива и уплаты вознаграждения банку –  302,5 рос. руб.

Хозяйственные операции по примеру 3 отражены в табл. 3.

Отметим, что расходы на вознаграждение банку за совершение операций по аккредитиву следует учитывать при налогообложении прибыли (пп. 1, 2 ст. 130 Налогового кодекса РБ).

https://www.youtube.com/watch{q}v=YYW8_wGPqpU

По данной теме см. также публикацию в рубрике “Вопрос – ответ” в “ГБ”, 2014, № 20, с. 61–63.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector