Регистры по учету основных средств

Регистр-расчет финансового результата от выбытия амортизируемого имущества

Записи в регистре производятся по каждому факту приобретения организацией права собственности на имущество за исключением тех операций, расходы (доходы) по которым не подлежат включению в состав расходов (доходов) в соответствии с гл.25 НК РФ.

Условия получения имущества, работ, услуг, прав отличаются разнообразием:

  • безвозмездное получение имущества, работ, услуг, прав (одновременно формируется запись регистра учета доходов);
  • получение имущества, работ, услуг, прав в рамках благотворительной деятельности, целевого поступления и целевого финансирования (одновременно формируется запись регистра учета средств целевого финансирования, целевых поступлений и поступлений в рамках благотворительной деятельности);
  • взаем (одновременно формируется запись в регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);
  • с последующей оплатой (одновременно формируется запись в регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);
  • в счет погашения ранее полученных авансов (одновременно формируется запись в регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);
  • в счет расчетов по договору мены.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytaboutru

Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по условиям получения налогоплательщиком имущества, видам понесенных им при этом расходов и возникшим при этом объектам учета.

Информация, отраженная в регистре учета операций приобретения имущества, используется для формирования стоимости приобретаемого имущества (регистр-расчет формирования стоимости объекта учета), которая в дальнейшем учитывается в качестве доходов или расходов, уменьшающих сумму полученных доходов при определении налоговой базы, в порядке, установленном НК РФ.

В соответствии со ст.313 НК РФ налогоплательщики имеют право не вести отдельных налоговых регистров, если данные бухгалтерского учета соответствуют требованиям гл.25 НК РФ, но в случае, когда налоговый и бухгалтерский учет имеют принципиальные различия, формирование налоговых регистров обязательно. Рассмотрим следующий пример.

Пример 1. ОАО «Бумага» через подотчетное лицо (авансовый отчет N 267 от 10.10.2002) приобрело книгу «Справочник бумажника» стоимостью 300 руб., в том числе НДС 50 руб., а также телевизор стоимостью 3600 руб., в том числе НДС 600 руб. Основные средства в этот же день были переданы в эксплуатацию (акт приемки-передачи основных средств N 1 от 10.10.2002 и акт приемки-передачи основных средств N 2 от 10.10.2002).

19 июля 2002 г. ОАО «Бумага» оформило договор займа с ООО «Леспром» на сумму 150 000 руб. по ставке 26% годовых сроком на 3 месяца для покупки оборудования. 1 августа 2002 г. организация приобрела линию для изготовления бумажной массы за счет заемных средств стоимостью 180 000 руб., в том числе НДС 30 000 руб.

(договор N 6 от 25.07.2002, счет-фактура N 14 от 01.08.2002, накладная N 14 от 01.08.2002). Основное средство было введено в эксплуатацию 11 октября 2002 г. (акт приемки-передачи основных средств N 3 от 11.10.2002). На дату получения заемных средств ставка рефинансирования, установленная ЦБ РФ, составила 23%. 22 сентября 2002 г. организация погасила задолженность по займу.

за июль 2002 г. — 1282 руб. (150 000 руб. х 26% : 365 дн. х 12 дн.);

Регистры по учету основных средств

за август 2002 г. — 3312 руб. (150 000 руб. х 26% : 365 дн. х 31 дн.);

за сентябрь 2002 г. — 2351 руб. (150 000 руб. х 26% : 365 дн. х 22 дн.).

Поскольку в рассматриваемой ситуации установленная договором займа процентная ставка составляет 26%, что превышает предельный уровень процентов, установленный ст.269 НК РФ (23% х 1,1 = 25,3%), то сумма начисленных процентов по договору займа включается организацией в стоимость основных средств для целей налогового учета в размере предельной ставки — 25,3% годовых.

за июль 2002 г. — 1248 руб. (150 000 руб. х 25,3% : 365 дн. х 12 дн.);

за август 2002 г. — 3223 руб. (150 000 руб. х 25,3% : 365 дн. х 31 дн.);

за сентябрь 2002 г. — 2287 руб. (150 000 руб. х 25,3% : 365 дн. х 22 дн.).

Первоначальная стоимость роллов увеличится в этом случае до 156 758 руб. (150 000 руб. 6758 руб.). В то время как в бухгалтерском учете данная сумма составит 156 945 руб. (150 000 руб. 6945 руб.).

Регистр учета операций приобретения имущества будет выглядеть следующим образом (см. табл. 1).

https://www.youtube.com/watch{q}v=upload

Таблица 1

  N  
Наименование
объекта
   Дата   
Наименование
операции
Подтверждающий
документ
              Сумма, руб.              
 Всего 
 Принимаемая к 
налогообложению
 Не принимаемая
к
налогообложению
1    
Итого приобретено основных средств за прошлый      
период (стр. 3 регистра за прошлый период)
      0
          0    
        0      
2.1  
Книга "Справочник бумажника"                                                               
2.1.1
10.10.2002
Приобретение
Авансовый     
отчет N 267 от
10.10.2002
    250
        250    
        0      
2.1.2
10.10.2002
Ввод в      
эксплуатацию
Акт приемки-  
передачи
основных
средств N 1 от
10.10.2002
    250
        250    
        0      
2.2  
Телевизор                                                                                  
2.2.1
10.10.2002
Приобретение
Авансовый     
отчет N 267 от
10.10.2002
  3 000
      3 000    
        0      
2.2.2
10.10.2002
Ввод в      
эксплуатацию
Акт приемки-  
передачи
основных
средств N 2 от
10.10.2002
  3 000
      3 000    
        0      
2.3  
Линия для изготовления бумажной массы                                                      
2.3.1
31.07.2002
Проценты    
по займу за
июль
Договор займа 
от 19.07.2002
  1 282
      1 248    
       34      
2.3.2
01.08.2002
Приобретение
Договор N 6   
от 25.07.2002,
счет-фактура
N 14 от
01.08.2002
150 000
    150 000    
        0      
2.3.3
31.08.2002
Проценты по 
займу за
август
Договор займа 
от 19.07.2002
  3 312
      3 223    
       89      
2.3.4
22.09.2002
Проценты по 
займу за
сентябрь
Договор займа 
от 19.07.2002
  2 351
      2 287    
       64      
2.3.5
01.10.2002
Ввод в      
эксплуатацию
Акт приемки-  
передачи
основных
средств N 3
от 11.10.2002
156 945
    156 758    
      187      
2    
Итого приобретено основных средств за отчетный     
период (сумма стр. 2.1.2, 2.2.2, 2.3.5)
160 195
    160 008    
      187      
3    
Итого приобретено основных средств (сумма стр. 1 - 
2)
160 195
    160 008    
      187      
 N 
Наименование
объекта
    Получены доходы от выбытия    
имущества
 Осуществлены расходы, связанные с
выбытием имущества
Остаточная
стоимость
объекта,
руб.
Результат
выбытия,
руб.
(гр. 4 -
гр. 7 -
гр. 9)
Наименование
операции
Сумма,
руб.
Оправдательный
документ
Наименование
операции
Сумма,
руб.
Оправдательный
документ
1  
Итого результат от списания основных средств за прошлый период (стр. 3 регистра за прошлый   
период)
      0  
2.1
Оборудование
для
изготовления
картона
Реализация  
60 000
Договор на    
поставку сырья
от 01.11.2002
Акт
приемки-
передачи ОС от
01.11.2002
Транспортные
расходы
 2 000
Договор на    
поставку сырья
от 01.11.2002
Товаро-
транспортная
накладная от
01.11.2002
  55 000  
  3 000  
2.2
Здание      
склада
Получены ТМЦ
   700
Приходный     
ордер от
10.11.2002
Разборка    
здания
склада
   400
Наряд от      
10.11.2002
       0  
    300  
2  
Итого результат от списания основных средств за отчетный период (сумма стр. 2.1 - 2.2)       
  3 300  
3  
Итого результат от списания основных средств (сумма стр. 1 - 2)                   
  3 300  

Данные регистра переносятся в стр. 060 Приложения N 1 к л. 02 Налоговой декларации в части доходов от реализации амортизируемого имущества за минусом соответствующих расходов; расходы, связанные с остальными видами выбытия амортизируемого имущества, переносятся в регистр учета внереализационных доходов, откуда — в Приложение N 7 к л. 02 Налоговой декларации.

Учет нематериальных активов

Многие банки в целях уменьшения трудозатрат по ведению учета стараются сблизить налоговый и бухгалтерский учет операций. За такое сближение выступает и федеральная налоговая служба. Для ФНС, так же как и для банков, это означает уменьшение трудозатрат: инспекторы меньше времени тратят на проверку налогоплательщика и быстрее выполняют контрольные мероприятия.

Стоимость основных средств погашается посредством начисления амортизации. Единственный способ начисления амортизации, который совпадает в бухгалтерском и налоговом учете, — это линейный. Для уменьшения различий между разными видами учета банку целесообразно выбрать именно линейный способ, указав это в своей учетной политике.

Примечание. Разницы между бухгалтерским и налоговым учетом амортизации основных средств могут возникнуть, если банк применяет разные нормы амортизационных отчислений для этих видов учетов, а также если использует положения об амортизационной премии.

Однако полностью избежать различий все равно не удастся по ряду причин. Например, у банка есть имущество, приобретенное до 01.01.2003, с большим сроком полезного использования (здания, помещения). До указанной даты нормы амортизации были определены в Постановлении Совмина СССР от 22.10.1990 N 1072 «О Единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР» (при желании организации и по сей день могут применять эти Нормы для целей бухучета, но в результате возникнут разницы между налоговым и бухгалтерским учетом).

Еще одна возможная причина возникновения отличий сумм бухгалтерской и налоговой амортизации — это амортизационная премия, появившаяся в налоговом учете начиная с 01.01.2006 (ст. 258 НК РФ). В бухгалтерском учете такого понятия нет и по сей день.

 Инвентарный
номер
Наименование
     Дата    
    Срок    
фактической
эксплуатации
   Норма   
амортизации
     Срок
полезного
использования
ввода
выбытия
      1     
      2     
  3  
   4   
      5     
     6     
       7
 Итого      
---------------------------------------T--------------------------------------------------------
Стоимость ¦ Амортизационные отчисления
---------------T------------T---------- ---------T-----------T----------------------------------
первоначальная¦ с учетом ¦остаточная¦на начало¦за отчетный¦ на конец отчетного (налогового)
¦ изменений в¦ ¦отчетного¦(налоговый)¦ периода
¦ процессе ¦ ¦ периода ¦ период -----T---------------T------------
¦эксплуатации¦ ¦ ¦ ¦итого¦амортизационная¦амортизация
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ премия ¦
--------------- ------------ ---------- --------- ----------- ----- --------------- ------------
8 ¦ 9 ¦ 10 ¦ 11 ¦ 12 ¦ 13 ¦ 14 ¦ 15
--------------- ------------ ---------- --------- ----------- ----- --------------- ------------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--------------- ------------ ---------- --------- ----------- ----- --------------- ------------
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
--------------- ------------ ---------- --------- ----------- ----- --------------- ------------

Определения нематериальных активов в налоговом и бухгалтерском учете похожи. Для целей бухучета — это приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении работ, оказании услуг или для управленческих нужд кредитной организации в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

Предлагаем ознакомиться:  Уступка права требования в бухгалтерском учете

Для целей налогового учета дополнительно введен стоимостный критерий признания нематериального актива амортизируемым. Он такой же, как и для основных средств, — 40 000 руб. В бухгалтерском учете кредитная организация амортизирует актив в зависимости не от стоимости, а от того, насколько надежно можно определить срок его полезного использования.

С января 2011 г. в учете нематериальных активов, согласно новой редакции п. 2 ст. 258 НК РФ, появилось еще одно правило. Организация может самостоятельно установить срок полезного использования (но не менее двух лет), если она обладает:

  • исключительным правом патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;
  • исключительным правом автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ, базы данных;
  • исключительным правом автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем;
  • исключительным правом патентообладателя на селекционные достижения;
  • владеет ноу-хау, секретной формулой или процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта.

Регистры по учету основных средств

Если необходимо упростить учет, банку рекомендуется установить, как и в случае с основными средствами, одинаковый для бухгалтерского и налогового учета способ амортизации — линейный, а срок полезного использования нематериального актива (который в документах, подтверждающих существование актива, не указан) определить равным двум годам по объектам из ст. 258 НК РФ или равным десяти годам — по другим объектам.

Еще одно различие в бухгалтерском и налоговом учете, на которое следует обратить внимание, — это отражение деловой репутации. Деловая репутация — положительная разница между ценой покупки имущественного комплекса кредитной организации (в целом или его части) и суммой всех активов (их соответствующей части) за вычетом всех обязательств (их соответствующей части) по балансу на дату приобретения.

В бухгалтерском учете деловая репутация — это нематериальный актив, в налоговом — расходы, учитываемые при налогообложении прибыли равномерно в течение пяти лет. Поэтому для уменьшения различий в учете банку целесообразно определить такой же срок полезного использования положительной деловой репутации — пять лет.

Изменение первоначальной стоимости нематериального актива отражается только в бухучете и допускается при переоценке (не чаще одного раза в год на конец отчетного года) и (или) обесценении.

Регистр налогового учета амортизационных отчислений, приведенный выше для основных средств, можно применять и для нематериальных активов, только показатели столбца 14 «Амортизационная премия» будут в нем нулевыми, поскольку этого понятия для нематериальных активов не существует.

Основные средства и нематериальные активы выбывают при переходе права собственности (в т.ч. при реализации), списании вследствие непригодности к дальнейшему использованию (морального или физического износа, ликвидации в чрезвычайных ситуациях).

Финансовый результат от выбытия в бухгалтерском и налоговом учете банка зачастую не совпадает. Основными причинами этого являются различная остаточная стоимость и особенности учета убытка при реализации. Так, в бухгалтерском учете убыток от реализации отражается в момент выбытия объекта единовременно, а в налоговом учете включается в прочие расходы равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации. Налоговые регистры по учету операций выбытия (реализации) основных средств и нематериальных активов могут быть такими (табл. 2, 3).

Таблица 2

 Инвентарный
номер
Наименование
объекта
Дата ввода в
эксплуатацию
  Дата  
списания
Балансовая
стоимость
Накопленная
амортизация
от
01.01.2002
  Начислен  
износ по
налоговому
учету за
время
эксплуатации
начиная с
01.01.2002
Остаточная
стоимость
на дату
списания
   Цена   
реализации
(без НДС)
   Сумма   
фактических
затарат,
связанных с
реализацией
Доход " "/
убыток "-"
      1     
      2     
      3     
    4   
     5    
     6     
      7     
     8    
     9    
     10    
    11
 Итого      
      Срок    
полезного
использования
по налоговому
     Срок    
фактического
использования
до момента
  Срок, в 
течение
которого
убыток от
включается
в расходы,
мес.
   Сумма   
убытка от
реализации,
относимая
за отчетный
(налоговый)
период
   Сумма   
убытка от
реализации,
подлежащая
на расходы
в
последующие
отчетные
периоды
     Сумма
амортизационной
премии,
подлежащая в
соответствии с
п. 9 ст. 258
восстановлению
       12     
      13     
    14    
     15    
     16    
       17

Таблица 3

 Инвентарный
номер
Наименование
объекта
Дата ввода в
эксплуатацию
  Дата  
списания
Балансовая
стоимость
Накопленная
амортизация
от
01.01.2002
  Начислен  
износ по
налоговому
учету за
время
эксплуатации
начиная с
01.01.2002
Остаточная
стоимость
на дату
списания
   Расходы на
ликвидацию,
в т.ч.
недоначисленная
амортизация по
налоговому
учету (ст. 8
иные расходы в
соответствии с
п. 8 ст. 265
НК РФ)
      1     
      2     
      3     
    4   
     5    
     6     
      7     
     8    
        9
 Итого      

Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета

Регистр-расчет формирования стоимости объекта учета ведется для формирования стоимости основного средства, которая затем используется в других регистрах налогового учета. Записи в регистре производятся по каждому факту возникновения у налогоплательщика объекта учета.

Показатели аналитического учета здесь рекомендуется включать следующие:

  • наименование основного средства;
  • дата признания основного средства;
  • наименование операции;
  • количество (в натуральном измерении);
  • сумма;
  • стоимость объекта учета.

Для обобщения информации об операциях выбытия имущества формируется регистр учета операций выбытия имущества. Записи в регистре производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество. Выбытие имущества, работ, услуг, прав может происходить в организации по разным основаниям:

  • безвозмездная передача имущества, работ, услуг, прав;
  • передача имущества, работ, услуг, прав в рамках благотворительной деятельности;
  • в порядке целевого финансирования (одновременно формируется запись в регистре учета целевого финансирования);
  • списание имущества за непригодностью;
  • возврат сырья, материалов поставщику за непригодностью (одновременно формируется запись в регистре-расчете стоимости сырья, материалов, списанных в отчетном периоде);
  • возврат товара поставщику за непригодностью (одновременно формируется запись в регистре учета стоимости приобретенных товаров);
  • взаем (одновременно формируется запись в регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);
  • с последующей оплатой (одновременно формируется запись в регистре учета операций по движению дебиторской задолженности);
  • в счет погашения ранее полученных авансов (одновременно формируется запись в регистре учета операций по движению кредиторской задолженности);
  • в счет расчетов по договору мены.

Ведение регистра должно обеспечивать возможность группировки информации по условиям получения налогоплательщиком дохода и по видам полученных доходов.

При списании основных средств заполняется также регистр-расчет финансового результата от выбытия амортизируемого имущества. Регистр формируется для обобщения информации об операциях выбытия имущества налогоплательщика, реализации им работ, услуг, прав и формирования сумм доходов или убытка от реализации.

Записи в регистре производятся нарастающим итогом по мере осуществления операций реализации и по каждому объекту амортизируемого имущества.

Заметим, что в рекомендациях МНС России не сказано о списании основных средств стоимостью менее 10 000 руб. Согласно ст.256 НК РФ такие основные средства не подлежат амортизации и относятся на расходы по мере ввода этих средств в эксплуатацию. Мы считаем, что данные операции должны быть отражены в отдельном регистре — регистре учета списания объектов основных средств стоимостью менее 10 000 руб.

Рассмотрим заполнение указанных регистров на примере.

Пример 4. Воспользуемся данными примера 1. Книга «Справочник бумажника» стоимостью 300 руб., в том числе НДС 50 руб., а также телевизор стоимостью 3600 руб., в том числе НДС 600 руб., относятся на расходы отчетного периода по мере ввода этих средств в эксплуатацию.

ОАО «Бумага» реализовало 1 ноября 2002 г. оборудование для изготовления картона в связи с его непригодностью. Основанием выбытия является договор на поставку сырья с ЗАО «Металлопрокат» от 01.11.2002. В соответствии с договором ЗАО «Металлопрокат» оплачивает стоимость станка 72 000 руб., в том числе НДС 12 000 руб.

10 ноября 2002 г. в связи с непригодностью было списано здание склада. Первоначальная стоимость склада 20 000 руб. Здание полностью амортизировано. Расходы по разборке здания склада составили 400 руб. В результате ликвидации были получены материалы стоимостью 700 руб.

Заполним в первую очередь регистр учета списания объектов основных средств стоимостью менее 10 000 руб.

Предлагаем ознакомиться:  Могут Ли У Многодетной Матери Арестовать Квартиру

Так как телевизор непосредственно не участвует в производственной деятельности организации, то расходы на его приобретение не принимаются в целях исчисления налога на прибыль.

Источниками информации для формирования регистра служат карточки учета основных средств (ф. N ОС-6), акты приемки-передачи основных средств (ф. N ОС-1) и другие документы бухгалтерского учета.

Данные о суммах списания основных средств переносятся в регистры учета расходов по тем видам деятельности, где используются основные средства, либо в регистр расчета расходов, не принимаемых для целей налогообложения. Заполненный регистр представлен в табл. 6.

Таблица 6

 N 
Наименование
объекта
 Принадлежность
к основным
средствам,
непосредственно
используемым в
производстве
             Поступление            
   Ввод в эксплуатацию (списание)   
Стоимость,
руб.
   Дата   
Оправдательный
документ
Стоимость,
руб.
   Дата   
Оправдательный
документ
1  
Сумма объектов основных средств стоимостью менее 10 000 руб. за  
прошедший период (стр. 3 регистра за предыдущий период)
      0   
2.1
Книга       
"Справочник
бумажника"
Непосредственно
участвует в
производстве
продукции
    250   
10.10.2002
Авансовый     
отчет N 267 от
10.10.2002
    250   
10.10.2002
Акт приемки-  
передачи
основных
средств N 1 от
10.10.2002
2.2
Телевизор   
Не участвует в 
производстве
продукции
   3000   
10.10.2002
Авансовый     
отчет N 267 от
10.10.2002
   3000   
10.10.2002
Акт приемки-  
передачи
основных
средств N 2 от
10.10.2002
2  
Сумма объектов основных средств стоимостью менее 10 000 руб. за  
отчетный период (сумма стр. 2.1 - 2.2),
в том числе не принимаемая для целей налогообложения
   3250   
3000
3  
Сумма объектов основных средств стоимостью менее 10 000 руб.,    
всего (сумма стр. 1 - 2),
в том числе не принимаемая для целей налогообложения
   3250   
3000

В соответствии с условиями примера в организации произошло также выбытие амортизируемого имущества стоимостью более 10 000 руб. — реализация оборудования для изготовления картона и демонтаж здания склада.

В качестве первичных документов для составления регистра-расчета финансового результата от выбытия амортизируемого имущества (табл. 7) указываются документы, подтверждающие момент передачи права собственности на отчуждаемое имущество (счет-фактура, накладная, договор), а также документы, содержащие информацию об объектах основных средств (инвентарные карточки основных средств), и соответствующие регистры (регистр-расчет амортизации основных средств, регистр-расчет формирования стоимости объекта учета и др.).

Таблица 7

Все вышеназванные операции обобщаются в регистре информации об объекте основных средств. Записи в регистре формируются по факту начала использования объекта основных средств до момента выбытия объекта учета. Аналитический учет, содержащий информацию, установленную ст.323 НК РФ, ведется по каждому объекту основных средств.

Э.С.Митюкова

Бухгалтер

ООО «Кировбумпром»

К основным средствам относится имущество, находящееся на праве собственности, используемое в качестве средств труда для оказания услуг, управления кредитной организацией (т.е. в целях извлечения дохода), со сроком полезного использования, превышающим 12 месяцев. Минимальная стоимость такого имущества для признания в качестве основных средств в налоговом учете установлена ст. 256 НК РФ и должна быть равна или больше 40 000 руб. (далее — лимит стоимости).

Для исключения разницы с бухгалтерским учетом Положение Банка России от 26.03.2007 N 302-П «О Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Положение N 302-П) предоставляет возможность кредитной организации самостоятельно установить лимит стоимости основных средств.

Банку следует в своей учетной политике определить такой же лимит, как и налоговый. Тогда имущество стоимостью менее установленного лимита будет списываться (относиться на расходы) единовременно в момент ввода в эксплуатацию, а имущество со стоимостью, равной лимиту или более, — списываться посредством начисления амортизации.

Не все основные средства относятся к амортизируемым, исключением являются, например, земля и другие объекты природопользования. При этом в налоговом учете в отличие от бухгалтерского расходы по приобретению земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, можно учесть в расходах в порядке, предусмотренном ст. 264.1 НК РФ.

Регистр-расчет финансового результата от выбытия амортизируемого имущества

Регистр формируется для определения суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств. Записи в регистре производятся по каждому факту начисления амортизации ежемесячно нарастающим итогом по каждому объекту. Отчетные данные формируются путем суммирования показателей с начала налогового периода до отчетной даты.

В дальнейшем амортизационные отчисления по основным средствам, непосредственно используемым при производстве товаров, работ, услуг, за минусом прямых расходов в части амортизации, распределенной на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции, отражаются по стр. 010 л.

Рассмотрим заполнение регистра на следующем примере.

Пример 2. ОАО «Бумага» имеет в собственности с 1998 г. линию для изготовления бумажной массы первоначальной стоимостью 150 000 руб., а также оборудование для изготовления картона первоначальной стоимостью 100 000 руб. Срок полезного использования линии составляет 6 лет (72 мес.), применяется нелинейный метод начисления амортизации по ставке 2,7778% в месяц (2 : 6 лет : 12 мес. х 100%).

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpressru

Таблица 2

  Год возмещения  
     Расчет    
амортизации, %
в месяц
     Сумма     
амортизации,
тыс. руб.
  Остаточная 
стоимость,
тыс. руб.
Линия для изготовления бумажной массы (нелинейный 
метод)
   150 000   
1-й год (1998 г.) 
     2,7778    
     43 023    
   106 977   
2-й год (1999 г.) 
     2,7778    
     30 685    
    76 292   
3-й год (2000 г.) 
     2,7778    
     21 883    
    54 409   
4-й год (2001 г.) 
     2,7778    
     15 605    
    38 804   
5-й год           
январь-сентябрь
(2002 г.)
     2,7778    
      8 689    
    30 115   
Октябрь 2002 г.   
     2,7778    
        836    
    29 279   
Оборудование для изготовления картона (линейный   
метод)
   100 000   
1-й год (1998 г.) 
     0,8333    
     10 000    
    90 000   
2-й год (1999 г.) 
     0,8333    
     10 000    
    80 000   
3-й год (2000 г.) 
     0,8333    
     10 000    
    70 000   
4-й год (2001 г.) 
     0,8333    
     10 000    
    60 000   
5-й год январь -  
сентябрь (2002 г.)
     0,8333    
      4 500    
    55 500   
Октябрь 2002 г.   
     0,8333    
        500    
    55 000   

В связи с тем что в Приложении N 3 к л. 02 налоговой декларации предусмотрено отражение сумм начисленной амортизации по группам основных средств, то целесообразно начисление амортизации по основным средствам организовать в разрезе этих групп. В соответствии с условиями примера основные средства организации относятся к IV и V амортизационным группам.

Графа «Срок полезного использования» заполняется исходя из установленного срока эксплуатации объекта.

Основные средства организации были введены в эксплуатацию до вступления в силу гл.25 НК РФ, начисление амортизации, как линейным, так нелинейным способом, производится исходя из остаточной стоимости объектов на 1 января 2002 г. (п.1 ст.322 НК РФ). Эту сумму необходимо указать в графе «Первоначальная стоимость объекта».

На наш взгляд, при применении нелинейного способа начисления амортизации необходимо выделять дополнительно графу «Остаточная стоимость объекта», значение которой определяется путем вычитания из первоначальной стоимости объекта основных средств сумм начисленной амортизации на отчетную дату.

Показатель «Сумма амортизации по объекту» отражает сумму амортизации, начисленную по конкретному объекту основных средств, и определяется расчетным путем в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.

При начислении амортизации линейным методом — путем деления первоначальной стоимости объекта основных средств на срок полезного использования (в месяцах). В рассматриваемом примере сумма начисленной амортизации по оборудованию за октябрь 2002 г. составит 500 руб. (60 000 : 120 мес.).

При начислении амортизации нелинейным методом — путем деления удвоенной остаточной стоимости объекта основных средств на срок полезного использования данного объекта (в месяцах). В рассматриваемом примере сумма начисленной амортизации по производственной линии за октябрь 2002 г. составит 836 руб. (30 115 х 2 : 72 мес.).

Источниками информации для формирования регистра служат карточки учета основных средств (ф. N ОС-6), ведомости по учету амортизационных отчислений и другие документы бухгалтерского учета. Данные о суммах начисленной амортизации переносятся в регистры учета расходов по тем видам деятельности, где используются основные средства. Форма регистра-расчета амортизации представлена в табл. 3.

Таблица 3

 N 
Наименование
объекта
 Принадлежность
к основным
средствам,
непосредственно
используемым в
производстве
   Метод   
начисления
амортизации
Специальный
коэффициент
Срок полезного
использования,
мес.
             Стоимость объекта, руб.             
Первоначальная
   Сумма   
амортизации
по объекту
за период
Общая сумма
амортизации
Остаточная
1  
Сумма начисленной амортизации за прошедший период (стр. 3 регистра за предыдущий период)      
   13 189  
2.1
Сумма начисленной амортизации за отчетный период по IV группе основных средств    
    836    
Линия для   
изготовления
бумажной
массы
Непосредственно
участвует при
производстве
продукции
Нелинейный 
     -     
       72     
    38 804    
    836    
    9 525  
  29 279  
2.2
Сумма начисленной амортизации за отчетный период по V группе основных средств                 
      500  
Оборудование
для
изготовления
картона
Непосредственно
участвует при
производстве
продукции
Линейный   
     -     
      120     
    60 000    
    500    
    5 000  
  55 000  
2  
Сумма начисленной амортизации за отчетный период (сумма стр. 2.1 - 2.2)                       
    1 336  
3  
Сумма начисленной амортизации, всего (сумма стр. 1 - 2)                                       
   14 525  

Расходы на проведение ремонтных работ и техническое обслуживание основных средств отражаются в регистре-расчете расходов на ремонт. МНС России в рекомендациях выделяет регистр-расчет расходов на ремонт текущего периода и регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущем периодах. Но в соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом от 29.05.

Записи в регистре формируются по окончании каждого отчетного периода по всем объектам основных средств, по которым в отчетном периоде были произведены затраты на ремонт.

Предлагаем ознакомиться:  Расписка о получении денежных средств за покупку дома и земельного участка

Кроме того, для обеспечения в течение двух и более отчетных периодов равномерного списания расходов на ремонт основных средств организации вправе создавать резервы под предстоящие ремонты основных средств (ст.324 НК РФ). В связи с этим в регистре также должно быть отражено существование резерва.

Рассмотрим следующий пример.

Пример 3. В октябре 2002 г. ремонтно-механическим цехом ОАО «Бумага» был осуществлен капитальный ремонт линии для изготовления бумажной массы, затраты на ремонт составили 120 000 руб. Предположим, что резерв под предстоящие ремонтные работы в организации не создавался.

Кроме того, с 1 октября ежемесячно осуществляется техническое обслуживание линии — 1000 руб. в месяц. Таким образом, организация по итогам октября 2002 г. включит в состав материальных расходов 1000 руб., в состав прочих расходов — 120 000 руб. (см. табл. 4).

Таблица 4

 N 
Наименование
объекта
 Принадлежность
к основным
средствам,
непосредственно
используемым в
производстве
Наименование
операции
    Способ   
осуществления
ремонта
 Сумма,
руб.
Оправдательный
документ
   Источник   
финансирования
ремонтных
работ
Величина созданного
резерва, руб.
на начало
ремонтных
работ
 на конец
ремонтных
работ
1  
Итого расходы на ремонт за прошлый период (стр. 3      
регистра за прошлый период)
      0
        0
2.1
Линия для   
изготовления
бумажной
массы
Непосредственно
участвует в
производстве
продукции
Капитальный 
ремонт
Ремонтно-    
механический
цех ОАО
"Бумага"
120 000
Акт           
сдачи-приемки
ремонтных
работ
Прочие расходы
текущего
периода
  120 000
    0    
2.2
Линия для   
изготовления
бумажной
массы
Непосредственно
участвует в
производстве
продукции
Техническое 
обслуживание
Ремонтно-    
механический
цех ОАО
"Бумага"
  1 000
Акт           
сдачи-приемки
ремонтных
работ
Материальные  
расходы
текущего
периода
    х    
    х    
2  
Итого расходы на ремонт (сумма стр. 2.1 - 2.2)         
121 000
В том числе за счет          
созданного резерва
    х    
3  
Итого расходы на ремонт (сумма стр. 1 - 2)             
121 000
В том числе за счет          
созданного резерва
    х    

Рассмотрим этот же пример, но с условием, что в организации создается резерв под предстоящие ремонтные работы. Пусть ежемесячная сумма отчислений в резерв составляет 11 000 руб. Соответственно за 10 мес. сумма резерва составила 110 000 руб. (11 000 руб. х 10 мес.). Так как в соответствии с условиями примера сумма фактически произведенных затрат на ремонт основных средств в отчетном периоде превысила сумму созданного резерва предстоящих расходов на этот ремонт на 10 000 руб. (120 000 руб. — 110 000 руб.), то остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания отчетного периода.

 N 
Наименование
объекта
 Принадлежность
к основным
средствам,
непосредственно
используемым в
производстве
Наименование
операции
    Способ   
осуществления
ремонта
 Сумма,
руб.
Оправдательный
документ
   Источник   
финансирования
ремонтных
работ
Величина созданного
резерва, руб.
на начало
ремонтных
работ
 на конец
ремонтных
работ
1  
Итого расходы на ремонт за прошлый период (стр. 3      
регистра за прошлый период)
      0
       0 
2.1
Линия для   
изготовления
бумажной
массы
Непосредственно
участвует в
производстве
продукции
Капитальный 
ремонт
Ремонтно-    
механический
цех ОАО
"Бумага"
110 000
Акт           
сдачи-приемки
ремонтных
работ
Резерв для    
предстоящих
ремонтных
работ
 110 000 
    0    
 10 000
Акт           
сдачи-приемки
ремонтных
работ
Прочие расходы
текущего
периода
    х    
    х    
2.2
Линия для   
изготовления
бумажной
массы
Непосредственно
участвует в
производстве
продукции
Техническое 
обслуживание
Ремонтно-    
механический
цех ОАО
"Бумага"
  1 000
Акт           
сдачи-приемки
ремонтных
работ
Материальные  
расходы
текущего
периода
    х    
    х    
2  
Итого расходы на ремонт (сумма стр. 2.1 - 2.2)         
121 000
В том числе за счет          
созданного резерва
 110 000 
3  
Итого расходы на ремонт (сумма стр. 1 - 2)             
121 000
В том числе за счет          
созданного резерва
 110 000 

Регистр-расчет расходов на ремонт

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpolicyandsafetyru

Таблица 4

Форма регистра-расчета расходов на ремонт примет следующий вид (см. табл. 5).

Таблица 5

Данные о суммах списания расходов на ремонт основных средств переносятся в регистр-расчет прочих расходов, потом в Приложение N 2 к л. 02 налоговой декларации в стр. 040 «Материальные расходы, за исключением расходов, относящихся к прямым» (в части затрат на техническое обслуживание — ст.254 НК РФ) либо в стр. 070 «Прочие расходы» (в части затрат на ремонт — ст.260 НК РФ).

Налоговый кодекс с января 2009 г. дает право единовременно включать в состав расходов затраты на капитальные вложения в основные средства, относящиеся к третьей — седьмой амортизационным группам, в размере не более 30% (за исключением полученных безвозмездно) и в размере не более 10% — в другие основные средства (далее — амортизационная премия).

То же относится и к затратам, понесенным в случаях достройки, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. В период с 01.01.2006 до 01.01.2009 размер амортизационной премии был общим для всех амортизационных групп и составлял 10%. Чтобы использовать право учесть ее в расходах при расчете налога на прибыль, банку необходимо прописать это в учетной политике.

Примечание. Для уменьшения риска доначисления налога на прибыль банку необходимо установить в своей учетной политике порядок учета амортизационной премии по вопросам, однозначно не прописанным в Налоговом кодексе.

Изменяющиеся размеры амортизационной премии, а также появившаяся с 01.01.2009 обязанность восстанавливать ее в случае реализации основного средства ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию, безусловно, усложняют учет, однако и выгода тут налицо: это более быстрое списание основных средств в налоговом учете и, соответственно, уменьшение налога на прибыль в этот период.

Рассмотрим некоторые спорные вопросы по учету амортизационной премии.

По мнению Минфина России (Письма от 21.08.2009 N 03-03-06/1/540, от 04.12.2009 N 03-03-06/1/788), амортизационная премия при осуществлении капитальных вложений в уже существующие основные средства признается в том месяце, когда капитальные вложения были завершены и объекты введены в эксплуатацию. Исходя из судебной практики, момент списания премии — это месяц, следующий за месяцем изменения первоначальной стоимости (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 26.01.

Согласно Федеральному закону от 26.11.2008 N 224-ФЗ (ред. от 27.07.2010) положения абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ, где говорится о восстановлении амортизационной премии, применяются только к тем основным средствам, которые были введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2008 г. Это подтверждается и судебной практикой (Постановление ФАС Московского округа от 25.01.2011 N КА-А40/16951-10).

Следует обратить внимание также на то, что при реализации основного средства, приобретенного до 2008 г., по которому были произведены капитальные вложения после 01.01.2008 с применением механизма амортизационной премии, обязанности по восстановлению премии не возникает. С этим согласны и фискальные ведомства (Письмо ФНС России от 27.03.2009 N ШС-22-3/232@).

Кроме того, если выбытие имущества согласно НК РФ не признается реализацией, то восстанавливать амортизационную премию также не нужно. Например, если организация передает имущество ее участнику при выходе из общества в пределах первоначального взноса, то в соответствии с пп. 5 п. 3 ст. 39 НК РФ такое выбытие не является реализацией.

Переоценка основных средств

Еще одно существенное отличие амортизации в бухгалтерском и налоговом учете заключается в разных подходах к списанию восстановительной стоимости основных средств после переоценки.

В соответствии с Положением N 302-П банки имеют право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года, по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной, рыночной) стоимости в соответствии с законодательством Российской Федерации.

После переоценки основных средств амортизация в бухгалтерском учете начинает рассчитываться с их восстановительной стоимости. Однако на налоговую амортизацию начиная с 01.01.2003 переоценка никак не влияет. Кроме того, сумма переоценки (уценки) не признается доходом (расходом) в целях налогообложения.

При этом в бухгалтерском учете увеличение стоимости основных средств отражается через балансовый счет 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» (т.е. доходом также не признается), а уменьшение может отражаться на счетах по учету расходов, если сумма уценки объекта превышает остаток на счете 10601 (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок).

Эти особенности учета должны найти отражение в регистре налогового учета амортизационных отчислений по основным средствам (см. табл. 1).

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytadvertiseru

Таблица 1

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector