Доверительное управление — указания есть, а ясности нет

Правовое регулирование доверительного управления

Доверительное управление имуществом как вид гражданско-правовых отношений регулируется главой 53 ГК РФ. Согласно статье 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему (п. 1 ст. 1012 ГК РФ).

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpolicyandsafetyru

Доверительный управляющий в пределах, установленных договором, осуществляет правомочия собственника и вправе совершать с переданным ему имуществом любые юридические и фактические действия в интересах выгодоприобретателя с обязательным указанием своих полномочий (после наименования доверительного управляющего должна быть проставлена пометка ДУ).

Деятельность доверительного управляющего подобна оказанию услуг по управлению. Однако его ответственность за причинение убытков является повышенной по сравнению с иными договорными формами — он обязан компенсировать любые убытки, если не докажет, что они произошли вследствие непреодолимой силы, либо действий учредителя управления или выгодоприобретателя (ст. 1022 ГК РФ).

Ограничена и возможность управляющего извлекать выгоды из договора. Закон закрепляет за ним право на предусмотренное договором вознаграждение, а также на возмещение необходимых расходов, произведенных им при доверительном управлении имуществом, но только за счет доходов от использования этого имущества (ст. 1023 ГК РФ). Не может доверительный управляющий и быть выгодоприобретателем по договору (п. 3 ст. 1015 ГК РФ).

Имущество, переданное в доверительное управление, обособляется от другого имущества учредителя управления, а также от имущества доверительного управляющего. Это имущество отражается у доверительного управляющего на отдельном балансе (см. далее), и по нему ведется самостоятельный учет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ).

гдеУУ — учредитель управления;ДУ — доверительный управляющий;ВП — выгодоприобретатель;1 — передача имущества в доверительное управление;2 или 4 — получение доходов от доверительного управления; 3 — получение вознаграждения со счета (или из кассы) доверительного управления (иногда возможна выплата вознаграждения учредителем управления со своего счета);5 или 6 — возмещение убытков.

Для расчетов по деятельности, связанной с доверительным управлением, открывается отдельный банковский счет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ), а при осуществлении наличных расчетов — и отдельная кассовая книга, так как наличные денежные средства в рамках доверительного управления также должны быть обособлены.

Налог на прибыль

Пункт 7 Методических рекомендаций по отдельным вопросам налогообложения прибыли Госналогслужбы России от 27.10.1998 N ШС-6-02/768@ посвящен вопросу доверительного управления. В документе можно выделить следующие положения.

Вознаграждение, полученное доверительным управляющим, включается в состав внереализационных доходов и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке. Для целей налогообложения доверительный управляющий обязан ежеквартально определять финансовые результаты по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю выписку из бухгалтерского учета о финансовых результатах для включения у последнего в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

По имуществу, переданному в доверительное управление в виде ценных бумаг, управляющий ведет отдельный учет по видам полученных доходов (дивиденды и проценты по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и ценным бумагам органов местного самоуправления), исчисляет доход, полученный в виде процентов по госбумагам, за минусом расходов по выплате ему вознаграждений и компенсаций в доле, относящейся к этому доходу, и уплачивает налог на доход в федеральный бюджет.

Расходы учредителя по оплате вознаграждения и компенсации затрат управляющего в целях налогообложения подлежат распределению по видам доходов, полученных от купли — продажи ценных бумаг, переданных ему в доверительное управление, и в виде процентов и дивидендов. Расходы распределяются пропорционально доле соответствующего вида дохода в суммарном объеме доходов, полученных в виде дивидендов, процентов и доходов от реализации ценных бумаг (включая налоги, удержанные у источника выплаты дохода).

Полученный учредителем доверительного управления доход учитывается в составе внереализационного дохода и за вычетом дохода, полученного в виде дивидендов и процентов по государственным ценным бумагам, подлежит обложению налогом на прибыль в общем порядке.

В течение отчетного года у учредителя убытки от использования переданного в доверительное управление имущества могут быть приняты за счет уменьшения доходов, полученных от управления этим имуществом. Снижение стоимости возвращаемого имущества по окончании срока договора доверительного управления не должно уменьшать финансовый результат, полученный от непосредственной деятельности учредителя.

Таким образом, решен один из наиболее сложных вопросов — кто должен уплачивать налог на прибыль и в какие сроки. Налог на доход от ценных бумаг исчисляет и уплачивает управляющий, а налог на прибыль от управления другим имуществом — учредитель (выгодоприобретатель) доверительного управления не реже чем раз в квартал.

Однако в таком случае учредителю приходится уплачивать налог на прибыль до получения непосредственно дохода, т.е. предприятие учитывает выручку по методу начисления, а не по мере ее поступления на расчетный счет (по оплате), хотя в учетной политике, как правило, указано обратное. Наиболее верным представляется порядок, когда управляющий перечисляет соответствующие суммы по окончании квартала для расчета учредителя управления с бюджетом.

Если он этого не делает, то учредитель доверительного управления может попасть в тяжелое положение в случае недостатка собственных финансовых ресурсов. Данные вопросы рекомендуется тщательно проработать в договоре. Это касается и уплаты других налогов. Учредитель доверительного управления, оставаясь собственником имущества, несет большую долю ответственности за уплату налогов в отношении доходов, полученных от использования имущества.

Остается открытым вопрос отчетности по доходам от ценных бумаг. Согласно указанным Методическим рекомендациям полученную таким образом свободную от налогообложения прибыль учредитель должен учесть в составе дивидендов (процентов). Доверительный управляющий уплачивает налог на доход по ценным бумагам в полном объеме, однако отчетность по обособленному балансу налоговым законодательством не предусмотрена, поэтому, вероятно, он имеет право не представлять отчетность по данным операциям.

В остальном стороны доверительного управления продолжают исчислять и уплачивать налог на прибыль в соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций». Это относится, в частности, к обособленному балансу управляющего и учету его затрат согласно требованиям Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.1992 N 552 (с учетом изменений и дополнений).

Бухгалтерский учет операций по доверительному управлению имуществом

Минфином России разработаны «Указания по отражению в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом» (утв. приказом Минфина России от 28.11.2001 № 97н, далее — Указания). Данный документ распространяется на все юридические лица, кроме кредитных и страховых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг, негосударственных пенсионных фондов и бюджетных учреждений, для которых существуют ведомственные нормативные документы.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcreatorsru

Для отражения операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, предлагается использовать счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом». Такой субсчет будет присутствовать и в рабочем плане счетов учредителя управления, и в плане счетов, используемом доверительным управляющим при ведении обособленного баланса.

Зеркальные остатки по данным субсчетам связывают эти два баланса и показывают стоимостную оценку имущества в доверительном управлении. В «Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» (утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н) сказано, что субсчет 79-3 также применяется для учета расчетов у доверительного управляющего, но данная точка зрения не нашла отражения в корреспонденции счетов, предлагаемой Указаниями.

Налог на добавленную стоимость

В соответствии со ст.3 Закона РФ от 06.12.1991 N 1992-1 «О налоге на добавленную стоимость» (в ред. от 22.05.1996) объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ, оказанных услуг; товары, ввозимые на территорию Российской Федерации.

Основной вопрос состоит в том, считать ли передачу имущества доверительному управляющему оборотами по реализации. В Письме Минфина России от 30.06.1998 N 04-02-05/3 говорится, что имущество, передаваемое с баланса учредителя управления на баланс доверительного управляющего по договору доверительного управления, облагается налогом на добавленную стоимость как безвозмездно переданное.

Согласно ст.1012 ГК РФ передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему. Следовательно, эту хозяйственную операцию с позиции учредителя управления следует рассматривать как финансовое вложение. Таким образом, говорить о реализации товаров (работ, услуг) или их безвозмездной передаче здесь не приходится по причине отсутствия смены собственника. Оприходование имущества на обособленном балансе управляющего не является основанием для начисления по нему НДС.

Доверительное управление - указания есть, а ясности нет

Согласно ст.1 Закона Российской Федерации «О налоге на добавленную стоимость» НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Исходя из данного определения закономерно начислять НДС при передаче имущества в доверительное управление и возврате его учредителю управления только в том случае, когда при передаче (возврате) стоимость имущества в оценке выше, чем на балансе у учредителя управления (у доверительного управляющего — в случае возврата имущества) в соответствии с договором доверительного управления.

При этом наличествует приращение стоимости или добавленная стоимость, которая и становится объектом налогообложения. В подтверждение сказанного можно провести аналогию между доверительным управлением и совместной деятельностью. При взносе имуществом в совместную деятельность НДС не начисляется, а при выбытии имущества из совместной деятельности начисляется только с разницы — цена реализации (оценка возврата) минус оценка взноса в совместную деятельность.

В соответствии с Методическими рекомендациями Госналогслужбы России управляющий учитывает полученное вознаграждение в составе внереализационных доходов. Таким образом, кажется, что полученные средства не являются платой за реализацию услуг аналогично полученной участником совместной деятельности доле прибыли.

Тем не менее управляющий обязан уплатить НДС с данных сумм, поскольку он предоставляет именно услуги учредителю доверительного управления. Использование же счета 80 «Прибыли и убытки», а не счетов реализации не играет роли, поскольку таким же образом начисляется НДС при получении платы за сданное в аренду имущество.

Можно вспомнить также о том, что доверительное управление на рынке ценных бумаг является лицензируемым видом деятельности, и управляющий свое вознаграждение за доверительное управление все же должен учитывать на счете 46 «Реализация продукции» (работ, услуг)», поскольку это является основным видом его деятельности.

Начисление же и уплата НДС непосредственно в процессе доверительного управления имуществом происходят, как обычно, на основе данных учета на обособленном балансе управляющего при появлении объекта налогообложения.

Отдельный баланс
и отчет доверительного управляющего

Доверительное управление — не единственная ситуация, в которой предписывается ведение отдельного баланса. Однако отдельный баланс доверительного управления имеет ряд отличительных особенностей:

  • обязательность выделения и ведения, вытекающую из природы договорных отношений доверительного управления;
  • принадлежность к отчетности учредителя управления;
  • составление от лица доверительного управляющего (с указанием на его статус), связанного с учредителем управления только договорными отношениями — то есть учет ведет доверительный управляющий;
  • порядок отражения операций предписывается Указаниями;
  • на основании данных учета должны быть определены все необходимые показатели для включения в единую бухгалтерскую отчетность учредителя управления путем построчного суммирования;
  • доверительный управляющий, не являясь субъектом налогообложения по отношению к переданному в доверительное управление имуществу и операциям с ним, не имеет достаточной информации для отражения налоговых обязательств.

Отметим, что в пункте 11 Указаний говорится, что для каждого договора доверительного управления управляющий должен открыть отдельный субсчет к счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» в разрезе учредителя управления и выгодополучателя (в ГК РФ используется термин «выгодоприобретатель»). Данная ситуация возможна, только если доверительный управляющий ведет учет всех договоров на одном, своем собственном балансе.

Доверительное управление - указания есть, а ясности нет

Кроме того, расчеты с выгодоприобретателями не являются внутрихозяйственными и не подлежат отражению на счете 79. В рамках отдельного баланса этот счет может быть открыт только для расчетов с тем учредителем управления, по договору с которым ведется данный баланс. Если доверительный управляющий осуществляет доверительное управление имуществом нескольких учредителей управления, это найдет отражение на его счетах учета расчетов по получению вознаграждения (Указаниями предусмотрено использование счета 76), а не в отдельных балансах по каждому договору.

Отдельный баланс должен открываться по каждому договору доверительного управления. Таким образом, финансовый результат учредителя управления будет распределен по двум (или более, если им заключен не один договор управления) балансам, а общие налоговые обязательства по всем видам деятельности будут отражены в его основном балансе (см. схему 1).

В силу того, что форма отчета доверительного управляющего для целей бухгалтерского учета Указаниями не определена, можно предложить использовать оборотно-сальдовую ведомость, содержащую данные по всем счетам отдельного баланса с необходимыми их расшифровками, либо формы бухгалтерской отчетности.

Доверительный управляющий учитывает операции по получению имущества в доверительное управление также с использованием счета 79-3, записями, зеркальными тем, которые делает учредитель при передаче этого имущества. В Указаниях не освещается вопрос о том, как следует отражать на обособленном балансе перечисление доходов выгодоприобретателю.

На наш взгляд, это совершенно иная ситуация, нежели перечисление доходов учредителю управления. В данном случае имеет место не возврат средств собственнику, а их отчуждение в пользу выгодоприобретателя. Поэтому в отдельном балансе перечисление средств выгодоприобретателю может быть отражено с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Методологией бухгалтерского учета не предусмотрены правила отражения расчетов с бюджетом по налогам в случае доверительного управления. С одной стороны представляется, что согласно принципу соответствия доходов и расходов налоги предпочтительно начислять в той же информационной системе, в которой осуществляется учет объекта налогообложения.

С другой стороны, доверительный управляющий, ведущий обособленный баланс, может не обладать информацией о применяемом учредителем управления режиме налогообложения, льготах и т. д. Таким образом, налицо конфликт между субъектом налогообложения и субъектом бухгалтерского учета, которым является доверительный управляющий.

Налог на имущество. Другие налоги

Для предоставления имущества сторонним лицам в доверительное управление предусмотрен ряд ограничительных мер:

  • нельзя вверять управляющему денежные средства;
  • под запрет для передачи управляющим попадает имущество, эксплуатируемое на условиях оперативного управления (п. 3 ст. 1013 ГК).

Доверительное управление - указания есть, а ясности нет

В роли доверительного управленца может выступать юридическое лицо или ИП (п. 1 ст. 1015 ГК РФ). Не допускаются к управлению чужим имуществом государственные органы и структуры местного самоуправления. Порядок эксплуатации имущественных объектов оговаривается в договоре между собственником активов и управляющим. Сделка оформляется письменным договором. Договорная документация, касающаяся управления недвижимостью, должна пройти государственную регистрацию.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Договор на доверительное распоряжение и управление недвижимостью считается действительным и вступившим в силу с момента получения имущества управляющим.

В договорной документации в обязательном порядке указывают такие сведения (ст. 1016 ГК РФ):

  • состав имущества, подлежащего передаче управляющему;
  • обозначение лица, которое будет выступать в качестве доверительного управленца;
  • форма вознаграждения работы управляющего и размер платы ему (если договор предполагает введение системы оплаты таких услуг);
  • срок окончания действия соглашения (максимальный период делегирования полномочий по управлению имуществом – 5 лет).

Отсутствие даже одного из перечисленных условий создает предпосылки для признания договора недействительным. Правила передачи доверяемых активов предполагают, что эти объекты будут отделены от общего комплекса имущества собственника. Вверенное управляющему имущество должно учитываться на отдельно выделенном балансе, который составляет сторона, осуществляющая действия по распоряжению активами.

Имущество, передаваемое в доверительное управление, согласно ГК РФ продолжает оставаться в собственности учредителя управления. Учет имущества у доверительного управляющего происходит на обособленном балансе, данные которого не консолидируются с его основным балансом. В связи с этим плательщиком налога на имущество является учредитель доверительного управления.

Это положение нашло подтверждение в Письме Минфина России от 08.04.1997 N 04-05-06/18 в ответ на запрос о порядке уплаты налога на имущество и налога на прибыль по договорам доверительного управления имуществом. В этом Письме проводится аналогия между доверительным управлением и совместной деятельностью и делается вывод о том, что может быть применен порядок, изложенный в абз.2 п.

2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.1995 N 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»: стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности — участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.

Таким образом, несмотря на то что переданное в доверительное управление имущество может отражаться у учредителя доверительного управления на счетах 06 и 58, данные по которым не входят в объект налогообложения, ему необходимо отразить по строке 01800 формы расчета среднегодовой стоимости имущества стоимость переданных или полученных в результате доверительного управления основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые учитывались до передачи на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

При этом основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости. В то же время в ответе на вопрос Госналогслужбой России 29.04.1998 сделан вывод о том, что обязанность по уплате налога на имущество возникает у доверительного управляющего.

Особый порядок уплаты налога на имущество установлен для паевых инвестиционных фондов (ПИФ), обязанность по уплате которого возлагается на управляющую компанию ПИФа за счет его имущества. Следует учитывать, что ПИФы — это имущественные комплексы без образования юридического лица и, значит, они не являются налогоплательщиками.

При рассмотрении проблем начисления налога на пользователей автодорог и местных налогов, рассчитываемых с выручки, нужно учитывать следующее обстоятельство. Передачу имущества в доверительное управление следует рассматривать как финансовое вложение, а полученную прибыль — как внереализационный доход.

Вознаграждение доверительного управляющего является объектом обложения налогом на пользователей автомобильных дорог по тем же причинам, которые были изложены для налога на добавленную стоимость. В обычном порядке указанный налог начисляется и уплачивается также при получении выручки от реализации продукции (работ, услуг) на обособленном балансе доверительного управляющего.

Учет у учредителя управления на основном балансе

При передаче объектов имущества в доверительное управление их стоимость принимается равной бухгалтерской оценке в учете учредителя управления на дату вступления договора в силу. Подтверждением получения имущества, переданного в доверительное управление, для учредителя управления может быть извещение об оприходовании имущества от доверительного управляющего или первичный учетный документ с пометкой «Д.У.» (копия накладной, акт приема — передачи и т. п.).

Доверительное управление - указания есть, а ясности нет

Указаниями (п. 4) учредителю предлагается отражать передачу активов по дебету счета 79-3 в корреспонденции с кредитом счетов 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 58 «Финансовые вложения» и др., с одновременным списанием сумм накопленной амортизации с дебета счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов» в кредит счета
79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом».

Согласно пункту 12 Указаний в течение срока доверительного управления амортизацию по переданному активу на обособленном балансе начисляет доверительный управляющий (с использованием тех же норм и сроков, которые применялись до передачи). При возврате активов из доверительного управления производятся обратные записи, причем сумма амортизации принимается равной сложившейся на дату окончания договора.

Денежные средства, получаемые учредителем управления по договору, в соответствии с пунктом 5 Указаний должны учитываться по кредиту счета 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств. Для обеспечения обособленного учета обязательств по возврату переданного имущества от операций по учету движения денежных средств в рамках договора доверительного управления можно открыть дополнительные субсчета второго порядка к счету 79-3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом», либо вести детализированный аналитический учет.

Возмещение причиненных учредителю доверительного управления убытков предлагается учитывать записью Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 91-1 «Прочие доходы». Таким образом, отражение данной операции обособляется от учитываемых на счете 79-3 внутрихозяйственных расчетов. Как нам представляется, рекомендованная схема подходит только для тех видов убытка, которые еще не нашли отражения на отдельном балансе (например, упущенной выгоды).

Указания (п. 7) устанавливают следующий порядок составления бухгалтерской отчетности учредителем управления. В нее должны быть полностью включены данные, представленные доверительным управляющим, об активах, обязательствах, доходах, расходах и других показателях. В баланс учредителя управления данные по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» субсчет 3 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» не включаются.

Раскрытие информации, связанной с осуществлением договора доверительного управления, в составе пояснительной записки к бухгалтерской отчетности производится в соответствии с правилами, установленными ПБУ 12/ «Информация по сегментам» (утв. приказом Минфина России от 27.01.2000 № 11н). При этом управляющий должен соблюдать учетную политику, принятую учредителем управления.

Налогообложение физических лиц

Согласно ГК РФ доверительным управляющим может быть индивидуальный предприниматель (без образования юридического лица) или коммерческая организация. Учредителем же, а следовательно, и выгодоприобретателем договора доверительного управления может быть любой собственник имущества, в том числе и физическое лицо.

  1. Физическое лицо передает свое имущество доверительному управляющему с целью реализации, т.е. на безвозвратной основе. Поскольку при этом фактически происходит реализация имущества физического лица, то применяется пп.»т» п.1 ст.3 Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц». В нем установлено, что суммы, получаемые в течение года от продажи квартир, жилых домов, дач, садовых домиков, земельных участков, земельных паев (долей), принадлежащих физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей пятитысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, а также суммы, получаемые в течение года от продажи другого имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности, в части, не превышающей тысячекратного установленного законом размера минимальной месячной оплаты труда, не включаются в совокупный доход, полученный в налогооблагаемый период. По желанию плательщика такой вычет может быть заменен вычетом фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением указанных доходов. Объект налогообложения возникает при реальной продаже (смене собственника) имущества учредителя (выгодоприобретателя) доверительного управления.
  2. Физическое лицо передает какое-либо имущество на возвратной основе с целью получения по нему дохода от управления, например доверительное управление пакетом акций. Тогда подоходным налогом облагается начисленный доверительным управляющим доход по данным операциям. Следует учесть, что согласно пп.»н» п.1 ст.3 Закона Российской Федерации «О подоходном налоге с физических лиц» в совокупный доход, подлежащий налогообложению, не включаются суммы процентов выигрышей по государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также ценным бумагам, выпущенным органами местного самоуправления. Поэтому если объектом доверительного управления являются данные категории ценных бумаг, то доходы по ним не подлежат налогообложению для физических лиц. Конечно, управляющий должен от имени физического лица манипулировать только названными ценными бумагами. Учредителю (выгодоприобретателю) доверительного управления, для того чтобы иметь льготу по подоходному налогу, рекомендуется иметь соответствующие документы, предоставленные управляющим и подтверждающие факт получения доходов от указанного источника. В соответствии со ст.2 Закона РФ «О подоходном налоге с физических лиц» датой получения дохода в календарном году является дата выплаты дохода (включая авансовые выплаты) физическому лицу, либо дата перечисления дохода физическому лицу, либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме. Буквально применяя данную формулировку, можно заключить, что обязанность по удержанию подоходного налога возникает у доверительного управляющего только при непосредственной выплате дохода физическому лицу (в наличной или безналичной форме).

Если физическое лицо получало доход по доверительному управлению своим имуществом в нескольких местах (являлось учредителем нескольких договоров доверительного управления), то в налоговой декларации о своих доходах по итогам года необходимо указать это и, возможно, доплатить некоторую сумму подоходного налога.

В заключение приведем один пример, свидетельствующий о сложности в понимании сущности доверительного управления. Достаточно часто встречающаяся ситуация на автомобильном рынке нашла свое отражение в ответе Госналогслужбы России от 16.06.1997 на запрос о подоходном налоге при продаже автомобиля по генеральной доверенности.

В нем указывается, что в соответствии со ст.1012 ГК РФ передача имущества в доверительное управление не влечет за собой перехода права собственности на него к доверительному управляющему. В связи с этим при реализации машины доход возникает не у доверительного управляющего, а у собственника автомобиля, выдавшего доверенность.

Собственник автомобиля и подлежит налогообложению в общеустановленном порядке посредством декларирования своих доходов по окончании календарного года. Данные отношения не подходят под определение доверительного управления, поскольку «доверительный управляющий» здесь может и не быть предпринимателем, что запрещено ГК РФ.

А.Н.Свечкопал

Аудиторская фирма

«МБС-Консалтинг»

Отражение операций

Дебет 26 Кредит 70, 69
— учтены административные расходы по осуществлению договора — 3 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 90-1
— начислено вознаграждение по договору доверительного управления — 4 720 руб.;
Дебет 90-3 Кредит 68
— начислен НДС с суммы вознаграждения по договору доверительного управления — 720 руб.;
Дебет 90-2 Кредит 26
— списаны в уменьшение финансового результата административные расходы по осуществлению договора — 3 000 руб.;
Дебет 90-9 Кредит 99
— определен финансовый результат по данному виду деятельности — 1 000 руб.;
Дебет 91-2 Кредит 76
— начислено возмещение упущенной выгоды учредителю управления — 50 000 руб.;
Дебет 76 Кредит 51
— уплачено возмещение упущенной выгоды учредителю управления — 50 000 руб.

Отражение операций на балансах учредителя управления представлено в таблице.

Таблица 1. Схема бухгалтерского учета на балансах учредителя управления

Содержание операции На основном балансе Сумма На отдельном балансе
Дт Кт Дт Кт

Передан и получен нематериальный актив по договору ДУ

79-3
05

04
79-3

100 000
20 000

04
79-3

79-3
05

Сальдо счета 79-3

80 000

     

80 000

Начислена амортизация

   

1 000

26

05

Доверительный управляющий оказал услуги с использованием нематериального актива

   

35 400
5 400

62
90-3

90-1
68

Получена оплата от заказчика

   

35 400

51

62

Доверительный управляющий отразил расходы, связанные с управлением

   

10 000
1 800

26
19

60
60

Доверительный управляющий отразил причитающееся ему вознаграждение

   

4 000
720

26
19

76
76

Доверительный управляющий со счета ДУ оплатил услуги контрагента и вознаграждение

   

11 800
4 720

60
76

51
51

Определена себестоимость услуги и финансовый результат

   

15 000
15 000

90-2
90-9

26
99

Перечислены средства учредителю в счет дохода в размере остатка на расчетном счете

51

79-3

18 880

79-3

51

Управляющий от лица учредителя управления отражает в учете вычет по НДС

   

2 520

68

19

 

Сальдо счета 79-3

61 120

     

61 120

Учредитель управления начислил налог на прибыль по ДУ: 15000*24%

99

68

3 600

   

Учредитель управления уплатил налоги:

68
68

51
51

2 880
3 600

   

По окончании срока договора актив возвращен учредителю управления

04
79-3

79-3
05

100 000
21 000

79-3
05

04
79-3

Сальдо счета 79-3

 

17 880

 

17 880

 

Получены средства от доверительного управляющего в счет возмещения упущенной выгоды

76
51

91-1
76

50 000
50 000

   

Реформация отдельного баланса

   

35 400
15 000
5 400
15 000

90-1
90-9
90-9
99

90-9
90-2
90-3
84

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytcopyrightru

В рамках предложенной схемы решены практически все проблемные вопросы, кроме одного. В составе отдельного баланса на счете 68 осталось непогашенное обязательство по НДС, а на основном балансе имеется переплата по данному счету на ту же сумму. Эту проблему можно решить двумя способами:

  • перечислением НДС по доверительному управлению в бюджет не с основного, а с отдельного баланса (счета), если не будут возражать налоговые органы; либо
  • совершением не предусмотренной Указаниями записи Дебет 79-3 Кредит 68 — 2 880 руб. на основном балансе и обратной записи Дебет 68 Кредит 79-3 —
    2 880 руб. на отдельном балансе.
Предлагаем ознакомиться:  Увольнение за два года до пенсии
Ссылка на основную публикацию
Adblock detector