Выбытие основных средств. Проводки при продаже и списании.

Бухгалтерский учет в организации

В
соответствии с п.77
Методических указаний по учету ОС для определения
целесообразности (пригодности) дальнейшего использования основных
средств, а также для оформления документации при выбытии указанных
объектов в организации приказом руководителя создается комиссия. В
состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том
числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых возложена
ответственность за сохранность объектов основных средств.

https://www.youtube.com/watch{q}v=PSLPh0A4y98

дата принятия объекта к
бухгалтерскому учету; год изготовления или постройки; время ввода в
эксплуатацию; срок полезного использования; первоначальная
стоимость и сумма начисленной амортизации; проведенные переоценки,
ремонты; причины выбытия с их обоснованием; состояние основных
частей, деталей, узлов, конструктивных элементов.

Акт на списание объекта
основных средств утверждается руководителем организации. На
основании оформленного акта на списание основных средств,
переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной
карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств.
Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств
производятся также в документе, открываемом по месту его
нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных
средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем
организации в соответствии с правилами организации государственного
архивного дела, но не менее пяти лет.При списания
автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также
передается документ, подтверждающий снятие его с учета в
Государственной инспекции безопасности дорожного движения
Министерства внутренних дел Российской Федерации.

Для организаций,
применяющих «упрощенку», правила бухгалтерского учета транспортного
средства — объекта ОС (данная обязанность закреплена ст.3
Закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ, аналогичны вышеизложенным за
исключением того, что они не начисляют НДС при его реализации и не
применяют ПБУ
18/02.Для таких организаций
бухгалтерский учет реализации транспортного средства заключается
только в списании его остаточной стоимости (у них нет необходимости
также отражать выручку от реализации).

В
отличие от бухгалтерского учета, при расчете единого налога у
организации в случае реализации транспортных средств могут
возникнуть проблемы. В случае если налогоплательщик продаст
транспортные средства до истечения трех лет с момента учета
расходов на их приобретение, с этого времени ему придется
пересчитать всю налоговую базу по правилам главы 25
НК РФ и уплатить дополнительную сумму налога и пени (п.3
ст.346.16 НК РФ).

Согласно Классификации ОС пересчитать
налоговые обязательства в этом случае придется исходя из сроков
списания капитальных затрат, которые превосходят период списания
затрат на приобретение ОС при применении «упрощенки» (п.3
ст.346.16 НК РФ). Возможность таких налоговых последствий вряд
ли поднимет настроение, даже если автомобиль продан с прибылью.

Кроме того, в результате
применения правил главы 25
НК РФ у транспортного средства на момент списания может
увеличиться остаточная стоимость, которую организация не вправе
учесть при расчете единого налога. Данная точка зрения высказана
Минфином в письме от 27.05.2005 N
03-03-02-04/1/131. А объясняют это чиновники тем, что в
закрытом перечне расходов, указанном в ст.341.16
НК РФ, не поименованы затраты в виде остаточной стоимости
основных средств, реализованных до истечения предусмотренных
п.3
ст.346.16 НК РФ

Бухучет предполагает отражение двойных записей на бухгалтерских счетах для проводимых операций.

Совершает их бухгалтер, ответственный за ведение учета основных средств.

Проводки совершаются только на основании документов.

Таковыми в данном случае могут выступать акт списания или акт приема-передачи ОС.

Выбытие основного средств, независимо от причин и направления движения, в бухгалтерском учете всегда сопровождается следующим порядком:

  1. Открытие отдельного субсчета на счете 01 – 01.2.
  2. Перенос в дебет субсчета 01.2 стоимости выбывающего ОС (с кредита субсчета 01.1) – проводка Дт 01.1 Кт 01.2.
  3. Перенос в кредит субсчета 01.2 накопленной за время использования амортизации (с дебета счета 02) – проводка Дт 02 Кт 01.2.
  4. Определение остаточной стоимости – разность дебета и кредита субсчета 01.2. Если результат разности нулевой, то объект полностью самортизирован.
  5. Списание остаточной стоимости в расходы отражается проводкой Дт 91.2 Кт 01.2.
  6. Учет сопутствующих расходов, связанных с выбытием ОС – Дт 91.2 Кт 23, 70, 69, 76, 60.

Дальнейшие действия зависят от способа выбытия:

  • если это продажа, то отражается продажная стоимость проводкой Дт 62 Кт 91.1, начисляется НДС к уплате с продажной стоимости Дт 91.2 Кт 68;
  • если это безвозмездная передача, то начисляется НДС от рыночной цены на аналогичный объект ОС;
  • если это списание, то определяется возможность и необходимость оприходования деталей, узлов, оставшихся от разборки и демонтажа основного средства, МЦ ставятся на приход проводкой Дт 10 Кт 91.1;
  • фото-4если это внесение объекта в уставный капитал другой организации, то остаточная стоимость ОС с кредита счета 01.2 переносится дебет счета 76, при этом данная операция считается финансовым вложением и отражается проводкой Дт 58 Кт 76.
Предлагаем ознакомиться:  Что означает дата направления в апелляционную инстанцию

После проведения указанных проводок на счете 91 можно определить финансовый результат от выбытия основного средства – это может  быть прибыль или убыток, который отражается на счете 99.

Ниже приведена таблица с проводками, которые отражаются при выбытии основных средств различными способами из организации.

Проводки  

Описание операции

Дт Кт
01.1 01.2 Списана стоимость выбывающего ОС
02 01.2 Учтены амортизационные накопления на дату выбытия
91.2 01.2 Списана остаточная стоимость актива
91.2 70, 76, 60, 69, 23 Отражены затраты, связанные с выбытием
При списании в связи с износом, поломкой
10 91.1 Оприходованы детали, узлы, механизмы, оставшиеся после демонтажа ОС
При продаже
62 91.1 Отражена продажная цена выбывающего актива
91.2 68 Отражен НДС к уплате
91.2 10 (20,23,26 …), 60 Учтены расходы, связанные с реализацией и доставкой ОС до покупателя
При безвозмездной передаче
91.3 68 Начислен НДС от рыночной стоимости объекта, предназначенного для передачи в дар
При внесении основного средства в уставный капитал другой организации
76 01.2 Отражена процедура передачи ОС в уставный капитал другой организации
58 76 Отражена задолженность по вкладу в составе финансовых вложений
Выбытие основных средств. Проводки при продаже и списании. ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Если объект физически или морально износился и не пригоден к дальнейшему использованию, то его необходимо списать, то есть снять учета. Списывается объект по остаточной стоимости в прочие расходы предприятия.

Дебет Кредит Название операции
01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость объекта
02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту
91/2 01/2 Списана остаточная стоимость объекта основных средств

Выбытие основных средств (при продаже)

Продажа объекта ОС оформляется через счет 91 “Прочие доходы и расходы”, по дебету сч.91 собираются все расходы, связанные с продажей, по кредиту – доходы в виде выручки. В качестве расходов может выступать остаточная стоимость ОС, транспортные расходы, расходы на демонтаж, НДС, рассчитанный с продажной стоимости.

По результатам реализации объекта ОС может быть посчитан финансовый результат (прибыль или убыток).

Проводки, которыми оформляют в бухгалтерском учете выбытие объекта ОС в результате продажи, рассмотрим на конкретном примере.

Основное средство стоимостью первоначальной 100 000 продаем другому предприятию за 50 000.

Открываем на счете 01 субсчет 2 «Выбытие ОС».

Сумма Дебет Кредит Название операции
100 000 01/2 01/1 Списана первоначальная стоимость ОС на субсчет «Выбытие ОС»
20 000 02 01/2 Списана начисленная амортизация по данному объекту

Находим остаточную стоимость объекта, как разницу между стоимостью ОС и начисленной амортизации, в данном примере остаточная стоимость = 100 000 — 20 000 = 80 000.

Сумма Дебет Кредит Название операции
80 000 91/2 01/2 Списана остаточная стоимость ОС, предназначенного для продажи
50 000 62 (76) 91/1 Начислена выручка от его продажи
9000 91/2 68 Начислен НДС по проданному ОС

Выбытие основных средств. Проводки при продаже и списании.

Если основное средство передается другому предприятию в качестве взноса в уставный капитал, то вместо счета 62 (76) используется счет 58 «Финансовые вложения», проводка Д58 К01.

При дарении объекта остаточная стоимость со счета 01 переносится в дебет счета 91 проводкой Д91/2 К01/2, также по кредиту сч.91.2 собираются все прочие расходы по безвозмездной передаче объекта, в том числе НДС, рассчитанный с рыночной стоимости на аналогичный объект. Дохода в данном случае не будет. Финансовый результат от безвозмездной передачи – это убыток, который списывается проводкой Д99 К91/9.

В
случае продажи автотранспортного средства порядок его
бухгалтерского учета будет аналогичен вышеизложенному. Отличие в
том, что происходит реализация имущества и, как следствие, у
организации возникает налогооблагаемый доход.Денежные поступления от
продажи объектов основных средств признаются в учете операционным
доходом (п.7 ПБУ
9/99).

При этом выручка от продажи автомобиля определяется в
размере, установленном сторонами в договоре (п.30
ПБУ 6/01). Согласно Плану счетов поступление выручки от продажи
объектов основных средств отражается по кредиту счета 91/»Прочие
доходы» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расходы в виде остаточной стоимости амортизируемого имущества и
иные связанные с продажей затраты списываются в дебет счета
91/»Прочие расходы».При налогообложении
доходов от продажи автотранспортного средства бухгалтеру следует
обратить внимание на следующие моменты:-
налоговые обязательства по НДС перед бюджетом зависят от
формирования первоначальной стоимости транспортного средства — c
НДС или без учета налога;

Выбытие основных средств. Проводки при продаже и списании.


правила расчета налоговой базы по прибыли определяются тем, какой
результат получен при реализации имущества — прибыль или
убыток.При этом порядок расчета
НДС при реализации транспортных средств актуален как для
организаций, находящихся на традиционной системе налогообложения,
так и для «спецрежимников».

Предлагаем ознакомиться:  Счет-договор на поставку товара: образец

Бухгалтерский учет в организации

Расходы от списания
основного средства с бухгалтерского учета являются операционными
расходами (п.11 ПБУ
10/99). Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01
«Основные средства» целесообразно открывать отдельный субсчет
«Выбытие основных средств», в дебет которого следует переносить
стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумму накопленной
амортизации.

Остаточная стоимость
объекта списывается с кредита счета 01 / «Выбытие основных средств»
в дебет счета 91/2 «Прочие расходы». В данном случае остаточная
стоимость оборудования равна нулю, так как амортизация по нему
начислена полностью.Расходы, связанные с
ликвидацией транспортного средства, списываются в дебет счета 91/2
в корреспонденции со счетом 23 «Вспомогательные производства».

Материальные ценности,
остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему
использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости
на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые
результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных
в результате списания основных средств, установлен п.

54
Положения по ведению бухгалтерского учета.Принятие к учету
пригодных к дальнейшему использованию запасных частей, металлолома
отражается по дебету счета 10 «Материалы», в корреспонденции с
кредитом счета 91/1 «Прочие доходы».Пример.
Организация в июле 2007 года ликвидирует транспортное средство,
амортизация по которому начислена полностью, первоначальной
стоимостью 270 000 руб.

Работы по демонтажу и вывозу отходов
осуществлялись силами вспомогательного производства. Расходы цеха
вспомогательного производства составили 18 000 руб. При разборке
оприходованы годные запасные части по рыночной стоимости 11 600
руб., а также металлолом по стоимости 800 руб.В
приведенной ниже таблице бухгалтерских проводок использованы
следующие наименования субсчетов: 01/1 «Основные средства в
эксплуатации»; 01/2 «Выбытие основных средств».

Содержание
операции

Дебет

Кредит

Сумма,

руб.

Списана
первоначальная стоимость ликвидируемого ТС

01/2

01/1

270
000

Списана
сумма начисленной амортизации

02

01/2

270
000

Отражены
расходы вспомогательного производства по разборке ТС

91/2

23

18 000

Оприходованы запасные
части, полученные при разборке ТС

10/5

91/1

11 600

Оприходован полученный
при разборке ТС металлолом

10/6

91/1

800

Списано
сальдо прочих доходов и расходов (18 000 — 11 600 — 800)

99

91/9

5 600

Как правильно списать ОС с баланса предприятия — правила

Процедура списания ОС содержит множество нюансов. Их нужно изучить заблаговременно, до начала запуска процесса.

Зная правильный порядок действий, и какие проводки необходимо сделать бухгалтерии, компания сможет правильно осуществить процедуру, что поможет избежать проблем с контролирующими инстанциями (в частности с налоговой инспекцией).

фото-1

Списание проводится в компании только при наличии определенных ситуаций.

Износ объекта может быть физический или моральный. Первый подразумевает поломки или выход из строя, во втором случае говорят об устаревании модели.

В обеих ситуациях дальнейшее использование основного средства по назначению считается нецелесообразным.

Здесь оформляется простая накладная о внутреннем перемещении. На балансе компании основное средств по-прежнему остается.

Независимо от причин, порядок действий при проведении процедуры списания актива с баланса предприятия будет во всех случаях идентичен.

Сама процедура начинается с утверждения специальной комиссии руководителем. Для этого по предприятию издается соответствующий приказ. Комиссия состоит минимум из трех человек.

Членами комиссии выступают руководители среднего звена: гл. инженер, гл. механик, гл. бухгалтер и т. п. Специалисты должны быть из разных сфер, это поможет рассмотреть невозможность дальнейшего использования ОС с разных точек зрения.

фото-2

Комиссия проводит ряд действий:

  • оценка возможности восстановления прежних параметров объекта;
  • тщательный осмотр ОС;
  • определение причины ликвидации;
  • выявление виновных лиц (при краже или поломке);
  • оформление акта осмотра;
  • оформление заключения;
  • составление дефектной ведомости;
  • формирования акт о списании ОС и протокола.

В случае положительного решения издается специальный приказ. В нем должны расписаться все члены комиссии, руководитель компании и другие заинтересованные лица.

После издания приказа бухгалтер делает необходимые проводки, и имущество списывается. Если в ОС есть детали, которые можно использовать в  дальнейшем в другом имуществе, необходимо провести разукомплектацию и оприходование частей.

Для списания основных средств к счету 01 открывается дополнительный субсчет.

На него производится перенос первоначальной стоимости объекта.

Следующим этапом происходит списание амортизации за весь период использования имущества со счета 02 на открытый субсчет к счету 01.

После совершения этой проводки образуется остаточная стоимость, которую тоже необходимо списать.

От правильности отображения проводок в бухгалтерском учете зависит размер налога на прибыль.

Ошибки бухгалтера могут привести к плачевным последствиям.

Более подробно о том, какие бухгалтер сделает проводки, рассмотрим чуть ниже.

Причины

Процедура списания происходит по причинам:

  • продажа объекта физическому или юридическому лицу;
  • передача имущества в качестве уставного капитала другой компании;
  • передача объекта по объекту мены или дарения;
  • при выявлении недостачи объекта;
  • при частичной ликвидации объекта.

В большинстве случаев снятие с учета происходит после того, как объект перестает приносить компании экономическую выгоду.

Закон не содержит конкретного обязательства заполнять определенные формы документов при списании имущества с баланса предприятия. Компании вправе разрабатывать их самостоятельно, при этом предварительно утвердив приказом.

Предлагаем ознакомиться:  Образец служебной записки о нарушениях в работе и невыполнении обязанностей

фото-3

При этом нужно обеспечить в такой документации присутствие обязательных реквизитов.

Допускается использование унифицированных форм первичных документов, а также переделанных или самостоятельно разработанных форм.

Главное, чтобы используемые формы были оговорены учетной политикой.

Перечень необходимых документов напрямую зависит от причины списания.

При продаже заполняются такие формы:

  • акт о списании формы ОС-1 (ОС-1а или ОС–1б);
  • акт приемки передачи;
  • договор купли продажи

Дефектные ведомости и акты заполняются комиссией по списанию основных средств. В подобной документации нельзя допускать ошибки и описки. Иначе это может привести к проблемам с проверяющими органами.

Выводы

Процесс выбытия основных фондов означает процедуру снятия с баланса предприятия. Организация может списать актив, продать его, подарить, внести в уставный капитал другой организации.

В каждом случае необходимо оформить соответствующие документы и отразить на бухгалтерских счетах соответствующие суммы с помощью проводок.

Статья описывает типовые ситуации. Чтобы решить Вашу проблемунапишите нашему консультанту или позвоните бесплатно:

Выбытие основных средств. Проводки при продаже и списании. 7 (499) 938-43-28 — Москва — ПОЗВОНИТЬ

7 (812) 467-43-31 — Санкт-Петербург —ПОЗВОНИТЬ

7 (800) 511-52-74 — Другие регионы — ПОЗВОНИТЬ

Это быстро и бесплатно!

По указанной теме можно сделать несколько основных выводов:

  • При продаже, износе (невозможности дальнейшего использования объекта) или утрате основных средств организация должна провести их списание с баланса.
  • Процедура сопровождается документальным оформлением. Основной является акт о списании, дефектная ведомость (при износе), договор купли продажи (при реализации) и т.п.
  • Для проведения процедуры в компании создается специальная комиссия, состоящая минимум из трех человек. В ее состав входят руководители среднего звена и сотрудники бухгалтерии. Состав комиссии утверждается приказом руководителя.
  • После проведения осмотра имущества комиссией и оформления заключения о невозможности дальнейшего использования ОС в компании издается приказ о факте списания.
  • Разрешается списать основное средство и и оприходовать его отдельные части для дальнейшего использования.
  • Все приказы не будут считаться действительными без визы руководителя. Также на всей сопроводительной документации подписи ставят члены комиссии.

Способы

Способы выбытия активов зависят от причин для снятия основных средств с учета.

Объекты ОС выбывают из организации по следующим причинам:

  • физическое изнашивание – объект не способен далее работать так же эффективно, как раньше;
  • моральное устаревание – актив не соответствует современным реалиям и требует обновления;
  • полный износ – окончание срока полезного использования, установленного для конкретного основного средство при его приеме на баланс предприятия;
  • поломка, порча – утрата прежних эксплуатационных качеств;
  • объект более не нужен организации;
  • иные причины.

В соответствии с указанными причинами возможны следующие способы выбытия основных средств из организации:

  1. фото-2Списание в связи с износом, поломкой.
  2. Продажа другому лицу – передача за плату.
  3. Дарение другому лицу – безвозмездная передача.
  4. Внесение в уставный капитал другой организации.

Указанные способы являются основными направлениями выбытия объектов ОС из компании.

Процесс выбытия требует обязательного документального оформления. Любая операция должна подкрепляться документом.

Процедура выбытия, как правило, сопровождается оформлением следующих документов:

  • Приказ – на основании распоряжения формируется комиссия, которая принимает решение о необходимости выбытия основного средства, причин для этого.
  • Акт осмотра основного средства – документ, составляемые членами комиссии в ходе оценки состояния ОС.
  • Дефектная ведомость – если оборудование имеет повреждения.
  • Акт списания (ОС-4, ОС-4а или ОС-4б) – если объект подлежит снятию с учета и дальнейшей разукомплектации, утилизации или уничтожению.
  • Акт приема-передачи (ОС-1, ОС-1а или ОС-1б) – если объект передается другому лицу при дарении, продаже или внесении в уставный капитал другой компании.
  • Договор купли-продажи или дарения.
  • Инвентарная карточка (ОС-6, ОС-6а или ОС-6б) – вносится информация о снятии основного средства с баланса предприятия.

Возможно оформление дополнительных документов в зависимости от причин и способа выбытия объекта основных фондов.

Амортизация в месяце снятия с учета ОС

Амортизация – это процесс, который продолжается на протяжении всего срока полезного использования основного средства.

Ежемесячно бухгалтер переносит часть стоимости ОС в виде амортизационных отчислений в состав себестоимости продукции, товаров.

Данный процесс прекращается только при длительной модернизации, консервации, а также при выбытии объекта.

Дата начисления амортизации считается первое число каждого месяца.

При выбытии основного средства в середине месяца бухгалтер начисляет амортизацию первого числа этого месяца в полной месячной сумме.

фото-4

Прекращаются отчисления с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия ОС.

https://www.youtube.com/watch{q}v=b03NomqmC5c

Например, если основное средств выбывает 10 сентября 2019 года, то последний раз бухгалтер совершит указанную проводку по учету амортизации 1 сентября 2019. С октября начисление прекращается.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector