Учет нематериальных активов: проводки при поступлении и выбытии

Понятие нематериальных активов (НМА)

Под нематериальными активами (НМА) понимают денежные вложения в нематериальные объекты с целью их дальнейшего использования и получения финансовой выгоды.

Учет нематериальных активов: проводки при поступлении и выбытии ★ Книга-бестселлер «Бухучет с нуля» для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг
Бухгалтерский счет 04: проводки. Нематериальные активы ★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников
(пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа)
куплено > 8000 книг

Основными критериям отнесения имущества к НМА являются:

  • отсутствие у объекта материальной структуры;
  • отличие объекта от других видов имущества;
  • использование в производственных целях;
  • способность приносить экономическую выгоду.

Также к категории НМА относят исключительное право на пользование компьютерными программами, а также право на изобретение и товарный знак.

Нематериальные активы: что это и как их учитывать{q}

Для учета нематериальных активов используется активный счет 04, на котором объекты отражаются по первоначальной стоимости.

Что касается первоначальной стоимости нематериальных активов, то она состоит из суммы затрат связанных с их покупкой, установкой и настройкой (оплата пошлин, информационных и консультационных услуг). Первоначальная стоимость устанавливается в момент принятия НМА к учету и остается неизменной в течение всего срока службы объекта, за исключением случаев переоценки или обесценения актива. Заметьте, в учет берутся только суммы за вычетом НДС.

При постановке на учет нематериального актива составляется акт-приема передачи, который является основанием для открытия карточки учета НМА-1. Выбытие НМА может оформляться актом о списании по форме ОС-4 или актом о приеме-передаче по форме ОС-1.

Счет 04: примеры отражения операций

На рисунке ниже представлены типовые проводки по счету 04 “Нематериальные активы”. Для того чтобы увеличить картинку нажмите на нее.

Счет 04 в бухгалтерском учете. Типовые проводки

Счет 04 “Нематериальные активы”. Типовые проводки

Для отражения обобщенной информации об операциях с объектами НМА (поступление, начисление амортизации, ликвидация и прочее) используют бухгалтерский счет 04.

Объект НМА, учтенный на балансе организации, может быть создан собственными силами или исключительные права на него могут быть приобретены у другого предприятия.

Дебет Кредит Описание Документ
04 50 Осуществлена оплата за НМА наличными Расходный кассовый ордер
04 51 Перечислены средства в счет оплаты за объект НМА Платежное поручение
04 52 Осуществлена оплата расходов на приобретение НМА в иностранной валюте Валютный ордер
04 55 Со специального банковского счета списаны средства в счет оплаты за НМА Банковская выписка
Дебет Кредит Описание Документ
08 Создание НМА 60 (10, 68, 69, 70, 76…) Расходы на создание объекта НМА учтены в составе вложений в нематериальные активы Зарплатные ведомости, акты выполненных работ и т.п.
04 08 Создание НМА В составе НМА отражен созданный объект Карточка учета НМА-1
Дебет Кредит Описание Документ
08 05 Учтены амортизационные отчисления на НМА, используемый для создания нового объекта НМА Ведомость начисления амортизации
44 05 Учтены амортизационные отчисления на НМА, используемый в розничной торговле Ведомость начисления амортизации
91.2 05 Учтены амортизационные отчисления на объект НМА, используемый в социальной сфере Ведомость начисления амортизации
20 05 Учтена сумма амортизационных отчислений на объект НМА, используемый в основном производстве Ведомость начисления амортизации
23 05 Учтена сумма амортизационных отчислений на объект НМА, используемый во вспомогательном производстве Ведомость начисления амортизации
29 05 Учтена сумма амортизационных отчислений на объект НМА, который используется в обслуживающем производстве Ведомость начисления амортизации
Предлагаем ознакомиться:  Уточнение исковых требований в арбитражном процессе
Дебет Кредит Описание Документ
58.4 04 Списана остаточная стоимость НМА (передан как вклад по договору простого товарищества) Карточка учета НМА-1
91.2 04 Списана остаточная стоимость НМА (безвозмездно передан) Карточка учета НМА-1
58.1 04 Списана остаточная стоимость НМА (передан как вклад в уставный капитал другой организации) Карточка учета НМА-1

К основным операциям с НМА относят их приобретение, создание и списание. Рассмотрим каждую из данных операций на примере.

ООО “Флагман” приобрел у ООО “Эгида” исключительное право на изобретение, позволяющее оптимизировать производственный процесс. Согласно договора уступки патента, стоимость права на изобретение составила 67 500 руб. При регистрации в Роспатенте ООО “Флагман” уплатил госпошлину в размере 3800 руб.

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
60 51 ООО “Флагман” перечислены средства в пользу ООО “Эгида” в счет оплаты за патент 67 500 руб. Платежное поручение
08 60 Стоимость патента отражена в составе вложений в НМА 67 500 руб. Договор
08 60 Стоимость госпошлины отражена в составе вложений в НМА 3 800 руб Квитанция об уплате госпошлины
04 08 Приняты к учету НМА (67 500 руб. 3 800 руб.) 71 300 руб. Карточка учета НМА-1

Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: счет 60 (учет расчетов с поставщиками и подрядчиками), счет 08 (вложения во внеоборотные активы).

ООО “Монолит” был создан собственный товарный знак, признанный нематериальным активом. Процесс разработки знака занял 1 месяц, в течение которого сотрудникам ООО “Монолит” была выплачена зарплата и начислены страховые в взносы:

  • зарплата – 67 000 руб.;
  • обязательные страховые взносы – 20 100 руб. (67 000 руб. * (22% 2,9% 5,1%));
  • страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 134 руб. (67 000 руб. * 0,2%).

Учет нематериальных активов: проводки при поступлении и выбытии

По факту окончания процесса разработки ООО “Монолит” получил свидетельство исключительного права на знак, оплатив при этом госпошлину 28 800 руб.

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
08 Создание НМА 70, 69 Отражены расходы на выплату зарплаты (и страховые взносы) сотрудникам-разработчикам (67 000 руб. 20 100 руб. 134 руб.) 87 234 руб. Ведомость начисления зарплаты
76 51 Оплата суммы госпошлины 28 800 руб. Платежное поручение
08 Создание НМА 76 Стоимость госпошлины отражена в составе вложений в нематериальные активы 28 800 руб. Свидетельство на товарный знак
04 08 Создание НМА Товарный знак учтен в составе НМА (87 243 руб. 28 800 руб.) 116 043 руб. Карточка учета НМА-1

Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: счет 70 (учет заработной платы), счет 69 (расчеты по социальному страхованию), счет 76, счет 51 (расчетный счет).

ООО “Глобус” владеет исключительным правом на техническое изобретение. Данное изобретение числиться в учете как НМА. По состоянию на 01.02.2016 :

  • первоначальная стоимость НМА – 132 000 руб.;
  • сумма начисленной амортизации (счет 05) – 43 500 руб.

Согласно договору, ООО “Глобус” реализует исключительное право на изобретение ООО “Бриз” по цене 118 300 руб.

Дебет Кредит Описание Сумма Документ
76 91.1 Учтена сумма дохода от реализации НМА 118 300 руб. Договор уступки патента
05 04 Списана сумма амортизации, начисленной на реализованный НМА 43 500 руб. Договор уступки патента, карточка учета НМА-1
91.2 04 Списана остаточная стоимость реализованного НМА 88 500 руб. Договор уступки патента, карточка учета НМА-1
51 76 Зачислены средства от ООО “Бриз” в счет оплаты за право на изобретение 118 300 руб. Банковская выписка
91.9 99 Учтена сумма финансового результата (118 300 руб. – 88 500 руб.) 29 800 руб. Оборотно-сальдовая ведомость
Предлагаем ознакомиться:  Оценка активов и обязательств это

Про используемые в учете бухгалтерские счета читайте в статьях: счет 91.1 и 91.2 (курсовая разница), счет 99 (учет финансовых результатов).

В данном видео уроке эксперт сайта “Бухгалтерия для чайников” Гандева Наталья Васильевна объясняет на практическим примерах как учитывать нематериальные активы в организации, как формировать проводки и какие существуют особенности. Нажмите на видео ниже для его запуска ⇓

Список возможных проводок, которые можно составить при учете нематериальных активов

Счет Дт Счет Кт Сумма проводки, руб. Описание проводки Документ-основание
Покупка нематериального актива
60 (76) 51 109 000,00 По безналичной форме оплачена стоимость программного обеспечения (патента, лицензии) Платежное поручение
60 (76) 51 15 000,00 Оплачены услуги программиста, который обеспечил подключение с последующей настройкой ранее купленного программного обеспечения (для патента и лицензии – оплата госпошлины) Платежное поручение
08 60 (76) 109 000,00 В первоначальную стоимость программного обеспечения  включены затраты на его приобретение – покупка Приходная накладная, бухгалтерская справка
08 60 (76) 12 711,86 В первоначальную стоимость программного обеспечения  включены затраты на его установку и настройку (без НДС) Акт выполненных работ, бухгалтерская справка
19 60 (76) 2 288,14 Получен налоговый кредит, который не включается в первоначальную стоимость нематериального актива Счет входящий
04 08 121 711,86 Купленное программное обеспечение (нематериальный актив) введен в эксплуатацию, то есть объект принят к учету109000 12711,86 = 121711,86 руб. Карточка учета нематериальных активов – 1
Создание нематериального актива
·       может быть связано с выполнением конкретного задания, которое ставит работодатель перед своими сотрудниками;·       заключение договора на создание.
08 70 30 000 Начислена зарплата работникам, которые занимаются разработкой промышленного образца Ведомость начисления заработной платы
08 69 7 800 На зарплату сотрудников начислен ЕСН Свод отчислений в страховые фонды
08 10 15 000 Стоимость материальных затрат включена в первоначальную стоимость промышленного образца Акты списания
60 (76) 51 2 500 Оплачена стоимость госпошлины Платежное поручение
60 (76) 51 1 550 Оплачен сбор за проведение экспертизы Платежное поручение
08 60 (76) 2 500 Учтена стоимость госпошлины Бухгалтерская справка
08 60 (76) 1 550 Учтена стоимость сбора за проведение экспертизы Бухгалтерская справка
04 08 56 850 Промышленный образец принят к учету30000 7800 15000 2500 1550 =   = 56850 руб. Карточка учета нематериальных активов – 1
* Интересно, что в налоговом учете затраты связанные с уплатой налогов не учитываются в качестве затрат при создании нематериального актива
Внесение нематериального актива в уставной капитал
08 75 150 000 Поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставной капитал Учредительные документы и бухгалтерская справка
01 08-5 150 000 Принятие к учету нематериальных активов, которые были внесены в уставной капитал Карточка учета нематериальных активов – 1
Начисление амортизационных отчислений
20 (44) 04 4 500 На нематериальный актив начислены ежемесячные амортизационные отчисления Амортизационная ведомость
20 (44) 05 4 500 На нематериальный актив начислены ежемесячные амортизационные отчисления. При использовании счета 05. Амортизационная ведомость
Переоценка нематериального актива
04 83 45 000 Увеличена остаточная стоимость нематериального актива Решения комиссии, бухгалтерская справка
83 05 5 850 На основании проведенной дооценки увеличен размер амортизационных отчислений Бухгалтерская справка
91-2 04 25 000 Уценена (уменьшена) остаточная стоимость нематериального актива Решения комиссии, бухгалтерская справка
05 91-1 7 800 Уменьшен размер амортизационных отчислений по нематериальному объекту Бухгалтерская справка
Списание нематериального актива
05 04 45 600 Списана сумма амортизационных отчислений Акт списания, карточка учета нематериальных активов – 1
91-2 04 7 500 Списана остаточная стоимость нематериального актива Акт списания, карточка учета нематериальных активов – 1
Предлагаем ознакомиться:  Как переписать имущество от судебных приставов

Оформление документов

Учет понесенных затрат и отражение проводок выполняется с применением следующих документов:

  • накладные на получение и передачу МПЗ;
  • бухгалтерская справка;
  • счет-фактура – в отношении налога по стройработам, подлежащего учету в составе стоимости основного средства по причине полного применения последнего в необлагаемой НДС деятельности;
  • расчетные ведомости.

Проводки

Для сбора всех расходов применяется счет 08. Собираются все затратные суммы по дебету данного бухгалтерского счета, по окончанию создания объекта суммарное значение учтенных затрат переносится на счет 01, где объект будет учитываться до момента выбытия из организации или списания.

Перечень корреспондирующих счетов:

  • 10 – для учета материально-производственных запасов, вложенных в изготовление объекта;
  • 02 – для учета амортизационных отчислений, если в строительстве или изготовлении задействовано амортизируемое оборудование;
  • 70 – для учета оплаты труда работников предприятия, занятых созданием основного средства;
  • 69 – для учета страховых отчислений, начисляемых на выплаты работникам.

В итоге изготовления суммарный показатель всех расходов переносится одной проводкой с кредита 08 в дебет 01. Таким образом, созданный объект приходуется в качестве основного средства по первоначальной стоимости.

Сводная таблица с бухгалтерскими проводками по строительству (созданию) ОС хозяйственным способом с привлечением собственных сил приведена ниже.

Хозяйственная операция Дебет Кредит
Учтена стоимость МПЗ, отпущенных в строительство (изготовление) ОС (без учета налога) 08 10
Учтены траты на оплату работы персонала 08 70
Отражены расходы на обязательное страховое обеспечение труда персонала 08 69
Учтена амортизация по занятому в создании оборудованию 08 02
НДС по СМП показан в стоимости объекта, предназначенного полностью для необлагаемой налогом деятельности 08 19
Построенный (созданный, изготовленный) объект оприходован как основное средство 01 08

https://www.youtube.com/watch{q}v=ybgfvmIw8LI

Основанием для отражения проводок по операциям с нематериальными активами являются первичные документы. Учетные записи в карточку НМА-1 и проводки по счету 04 осуществляются исключительно при наличии корректно оформленных документов-оснований. Документы, которые подтверждают приобретение нематериальных активов могут быть представлены в таблице ниже.

Вид нематериального актива Подтверждающий документ
Промышленное изобретение Патент (выданный Федеральной службой по интеллектуальной собственности)
ЭВМ или БД (база данных), аудио и видео записи Свидетельство о регистрации права при создании данного актива в организации, документы подтверждающие покупку НМА
Топология интегральные микросхемы Свидетельство о регистрации права при создании данного актива в организации, документы подтверждающие покупку НМА
Товарный знак, наименование Свидетельство о регистрации права, выданное Роспатентом
Деловая репутация Договор купли-продажи организации в целом с регистрацией в Росреестре
Ссылка на основную публикацию
Adblock detector