Учет доначислений НДС по акту налоговой проверки – Бесплатные юридические консультации

Как отразить в налоговом учете доначисление НДС по акту налоговой проверки

Учет в расходах по налогу на прибыль доначисленного НДС зависит от того, из-за чего вам доначислили налог.

  1. Если вы неправомерно приняли к вычету «входной» НДС (например, без счета-фактуры) и при этом он не должен был учитываться в стоимости приобретений или в расходах, то впоследствии его доначисление учесть в расходах нельзя (п. п. 1, 2, 1 ст. 170 НК РФ).
  2. Если вы приняли «входной» НДС к вычету, когда его нужно было учесть в стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), то доначисленный налог можно учесть в расходах по налогу на прибыль как часть стоимости приобретений (п. 2 ст. 170 НК РФ, Письмо Минфина России от 17.05.2018 N 03-03-06/1/33252). При этом НДС по ОС и НМА включите в первоначальную стоимость объектов, которая относится на расходы через амортизацию (п. 2 ст. 170, п. п. 1, 3 ст. 257 НК РФ).
  3. Если вы не восстановили НДС, хотя должны были это сделать, доначисления включите в прочие расходы, связанные с производством и реализацией (кроме тех случаев, когда восстановленный налог не учитывается в расходах) (п. 3 ст. 170 НК РФ).
  4. Если вам как продавцу доначислили НДС, который покупателю не предъявляется (например, НДС при неподтверждении нулевой ставки), его можно учесть при расчете налога на прибыль в прочих расходах (пп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, Письма Минфина России от 20.01.2017 N 03-03-06/1/3257, от 27.07.2015 N 03-03-06/1/42961, Постановление Президиума ВАС РФ от 09.04.2013 N 15047/12).

Если же вам доначислили НДС, который нужно было предъявить покупателю, то включать его в расходы рискованно. Налоговые органы могут не согласиться с таким подходом, и тогда отстаивать свою позицию придется в суде. При этом есть шанс, что судьи вас поддержат (см., например, Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24.05.2016 N Ф04-1802/2016).

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytpolicyandsafetyru

Отражаемые в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с бюджетом должны быть согласованы с налоговыми органами и тождественны. Оставление неурегулированных сумм по этим расчетам недопустимо (п. 74 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Поэтому отразить в бухгалтерском учете сумму доначисленного НДС надо не на дату подписания или получения акта налоговой проверки, а на дату вступления в силу решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Именно с этой даты решение подлежит исполнению (п. 1 ст. 101.3 НК РФ).

Нарушения в порядке принятия к вычету, восстановления и начисления НДС приводят в бухгалтерском учете к неправильному определению величины признанных расходов, неверному формированию стоимости приобретенных ценностей (работ, услуг) или к некорректному определению суммы выручки. Поэтому доначисление налоговыми органами НДС, как правило, свидетельствует о наличии ошибки в бухгалтерском учете (п. 2 ПБУ 22/2010).

В бухучете для доначисления НДС придется эти ошибки исправить. Порядок исправления ошибок и отражения доначисленного НДС зависит от многих факторов:

  • от применения или неприменения организацией ПБУ 8/2010;
  • сути ошибки;
  • периода совершения ошибки (периода, за который вам был доначислен налог);
  • периодов получения акта налоговой проверки и вступления в силу решения о привлечении к ответственности;
  • существенности ошибки.
Тип ошибки В каком периоде внести исправительные записи Как исправляют Куда относят доходы и расходы (прибыли и убытки), если они возникнут в результате исправления ошибки
Ошибки текущего года, выявленные на основе решения о привлечении к ответственности, вступившего в силу в текущем году (п. 5 ПБУ 22/2010) В том же году, в котором ошибка допущена: записями того месяца, в котором вступило в силу решение о привлечении к ответственности ·     как правило, сторнировочными записями, если ранее были сделаны ошибочные записи;

·     делают недостающие записи, если ошибка заключается в отсутствии записей

В состав соответствующих доходов и расходов года, в котором допущена ошибка
Существенные ошибки прошлых лет, выявленные на основе решения о привлечении к ответственности, вступившего в силу до утверждения бухгалтерской отчетности, и несущественные ошибки прошлых лет, выявленные до подписания отчетности (п. п. 6, 7, 8 ПБУ 22/2010) В том же году, в котором ошибка допущена: записями декабря
Несущественные ошибки прошлых лет, выявленные на основе решения о привлечении к ответственности, вступившего в силу в период с даты подписания бухгалтерской отчетности (п. 14 ПБУ 22/2010) В том отчетном году, в котором ошибка выявлена: записями того месяца, в котором вступило в силу решение о привлечении к ответственности ·     как правило, обратными записями, если ранее были сделаны ошибочные записи;

·     делают недостающие записи, если ошибка заключается в отсутствии записей

В состав прочих доходов и расходов года, в котором решение вступило в силу
Существенные ошибки прошлых лет, выявленные на основе решения о привлечении к ответственности, вступившего в силу после утверждения бухгалтерской отчетности (п. 9 ПБУ 22/2010)

Итак, условно ошибки можно разделить на две группы:

  • ошибки, которые исправляются записями года их совершения;
  • ошибки, которые исправляются записями года выявления ошибки, то есть года вступления в силу решения.
Содержание операций Дебет Кредит Первичный документ
1. Исправление ошибок записями того же года, в котором они допущены
1.1. Если НДС был неправомерно принят к вычету без счета-фактуры (например, при приобретении товаров, работ, услуг)
СТОРНО

На сумму НДС, неправомерно принятого к вычету

68 19 Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Бухгалтерская справка
Сумма доначисленного НДС включена в фактическую себестоимость товаров и др., учтена как расход по обычным видам деятельности или как прочий расход 41,

20,

44

и др.

19 Бухгалтерская справка
1.2. Если принят к вычету НДС, который по п. 2 ст. 170 НК РФ нужно учитывать в стоимости ОС (НМА)
СТОРНО

На сумму НДС, неправомерно принятого к вычету

68 19 Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Бухгалтерская справка
Увеличена первоначальная стоимость ОС (НМА) 01 (04) 19 Бухгалтерская справка
Доначислена амортизация ОС (НМА) 20

(26,

44

и др.)

02 (05) Бухгалтерская справка-расчет
1.3. Если НДС не был восстановлен (например, при переходе на спецрежимы)
Доначислен НДС 19 68 Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Бухгалтерская справка
Сумма доначисленного НДС учтена в составе прочих расходов 91-2 19 Бухгалтерская справка
1.4. Если не был начислен НДС, подлежащий уплате в связи с неподтвержденным экспортом
Начислен к доплате в бюджет НДС с суммы неподтвержденного экспорта 19-экспорт

(76-экспорт,

68-экспорт)

68 Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Бухгалтерская справка
Сумма доначисленного НДС учтена в составе прочих расходов 91-2 19 Бухгалтерская справка
1.5. Если не был начислен НДС, который нужно было предъявить покупателю
Начислен к доплате в бюджет НДС с суммы выручки 91-2 68 Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Бухгалтерская справка
2. Исправление ошибок записями того года, в котором они выявлены (в котором решение о привлечении к ответственности вступило в силу)
2.1. Если НДС был неправомерно принят к вычету без счета-фактуры (например, при приобретении товаров, работ, услуг)
Отражен НДС, неправомерно принятый к вычету 19 68 Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Бухгалтерская справка
Сумма доначисленного НДС признана прочим расходом (при отсутствии в учете ценностей, по которым налог был предъявлен) 91-2 19 Бухгалтерская справка
2.2. Если принят к вычету НДС, который по п. 2 ст. 170 НК РФ нужно учесть в стоимости ОС (НМА)
Отражен НДС, неправомерно принятый к вычету 19 68 Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Бухгалтерская справка
Увеличена первоначальная стоимость ОС (НМА) 01 (04) 19 Бухгалтерская справка
Доначислена амортизация ОС (НМА) 91-2,

20,

44

и др.

02 (05) Бухгалтерская справка-расчет
2.3. Если НДС не был восстановлен (например, при переходе на спецрежимы)
Доначислен НДС 19 68 Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Бухгалтерская справка
Сумма доначисленного НДС учтена в составе прочих расходов 91-2 19 Бухгалтерская справка
2.4. Если не был начислен НДС, подлежащий уплате в связи с неподтвержденным экспортом
Начислен к доплате в бюджет НДС с суммы неподтвержденного экспорта 19-экспорт

(76-экспорт,

68-экспорт)

68 Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Бухгалтерская справка
Сумма доначисленного НДС учтена в составе прочих расходов 91-2 19 Бухгалтерская справка
2.5. Если не был начислен НДС, который нужно было предъявить покупателю
Начислен к доплате в бюджет НДС с суммы выручки 91-2 68 Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, Бухгалтерская справка

https://www.youtube.com/watch{q}v=useroksana0283

Предлагаем ознакомиться:  Перечень Документов Для Налогового Вычета На Протезирование Зубов

В случае применения ПБУ 8/2010 на дату составления акта налоговой проверки признайте возникновение оценочного обязательства в сумме, в которой вам вероятнее всего придется уплатить НДС, доначисленный в результате налоговой проверки (п. п. 5, 15 ПБУ 8/2010). Отразите его по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (п. 8 ПБУ 8/2010).

Важно! Если акт налоговой проверки получен до подписания бухгалтерской отчетности, а сумма предполагаемого доначисления по результатам проверки существенна для вашей организации, то признайте оценочное обязательство записями декабря отчетного года вне зависимости от даты составления акта. Это связано с тем, что обнаружение нарушения законодательства — это событие после отчетной даты, подтверждающее существовавшие на отчетную дату хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность (п. п. 5, 6, 9 ПБУ 7/98 «События после отчетной даты», п. 1 Приложения к ПБУ 7/98).

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector