Отступное взамен возврата займа

Пример соглашения об отступном

г. Анапа                                                                  18 июня 2018 г.

Мы, нижеподписавшиеся,

Сморчков Валерий Сергеевич, 08 мая 1985 года рождения, паспорт гражданина РФ серия 11 17 номер 1498625, выдан 18.06.2012 г. Отделом УФМС России по Краснодарскому краю в г. Геленджик, адрес регистрации: Россия, Краснодарский край, г. Анапа, Морской проспект, д. 198, именуемый далее «Должник», с одной стороны, и

Общество с ограниченной ответственностью «Примула», ОГРН 49533589684, место нахождения: Россия, Краснодарский край, г. Сочи, ул. Кирова, д. 12, оф. 109, в лице директора Ахметова Рамзана Вартановича, действующего на основании Устава, именуемое далее «Кредитор», с другой стороны,

а вместе именуемые «Стороны», руководствуясь ст. 409 Гражданского кодекса РФ заключили настоящее соглашение о нижеследующем:

  1. Стороны договорились о прекращении обязательства Должника, вытекающего из договора аренды транспортного средства № 11/17 от 20.11.2017 г., предметом которого является предоставление во временное владение и пользование автомобиля марки/модель КАМАЗ, цвет черный, 2008 года выпуска, VIN А654К56О568, номер кузова отсутствует, государственный регистрационный номер К437КВ 49, в силу предоставления Должником отступного в соответствии с условиями настоящего Соглашения.
  2. Отступное предоставляется взамен исполнения обязательства по уплате арендной платы за период с января 2018 г. по июнь 2018 г. в размере 157 000 (пятьдесят семь тысяч) рублей, в том числе:

148 000 руб. – сумма основного долга в соответствии с п. 3.2 Договора аренды

9 000 руб. – сумма неустойки в соответствии с п. 3.4 Договора аренды

  1. С момента предоставления отступного обязательство Должника, указанное в п. 1.2 настоящего Соглашения, прекращается полностью, включая обязательство по уплате договорной неустойки.
  2. Должник передает Кредитору в качестве отступного следующее имущество: земельный участок с кадастровым номером 53:65:52646547:178, категории земель: земли населенных пунктов, разрешенное использование: для эксплуатации административно-производственных зданий, общей площадью 110 кв.м.
  3. Стоимость отступного (передаваемого имущества) составляет 157 000 (сто пятьдесят семь тысяч) руб.
  4. Имущество, указанное в п. 4 настоящего Соглашения, передается Кредитору в течение 5 календарных дней с даты подписания настоящего Соглашения по Акту приема-передачи. Право собственности на передаваемое имущество возникает у Кредитора с момента государственной регистрации настоящего Соглашения.
  5. До подписания настоящего Соглашения Кредитор ознакомился с состоянием передаваемого в качестве отступного имущества, претензий к нему не имеет. Имущество передается свободным от прав и притязаний третьих лиц, в залоге не находится, предметом исковых требований не является.
  6. Настоящее Соглашение вступает в силу с момента его подписания.
  7. Настоящее Соглашение составлено в 3 экземплярах, обладающих равной юридической силой, по одному для каждой из Сторон, один экземпляр – в регистрирующий орган.
  8. Расходы по государственной регистрации перехода права собственности несет Должник.
  9. Реквизиты и подписи Сторон:

Директор ООО «Примула»                                                        

Ахметов Р.В.                                                                    Сморчков В.С.

Учет у заемщика

А теперь посмотрим, как заемщик должен отразить передачу имущества в качестве отступного.

Налоговый учет

В момент, когда вместо денежных средств заемщик передает займодавцу отступное в виде имущества, происходит реализация этого имущества. Дело в том, что для целей налогообложения под реализацией понимается передача права собственности на товар (п. 1 ст. 39 НК РФ). А товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК РФ).

В нашей ситуации как раз и происходит переход права собственности на имущество, переданное по соглашению об отступном.

По общему правилу доходом признается выручка от реализации товаров как собственного производства, так и ранее приобретенных (п. 1 ст. 249 НК РФ). Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, выраженные в денежной или натуральной формах.

На основании п. 2 ст. 271 НК РФ при применении метода начисления датой реализации имущества, передаваемого в качестве отступного, признается дата его передачи приобретателю по передаточному акту или иному документу о передаче объекта.

Если заемщик использует кассовый метод учета, то согласно п. 2 ст. 273 НК РФ датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества, работ, услуг или имущественных прав, а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Так как в случае с передачей отступного оно уже как бы заранее оплачено, факт его реализации возникает в момент передачи займодавцу.

Если по соглашению об отступном передается основное средство, то сумму выручки заемщик имеет право уменьшить на остаточную стоимость этого объекта. Ведь согласно подп. 1 п. 1 ст. 268 НК РФ при реализации амортизируемого имущества налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии с п. 1 ст. 257 НК РФ.

Бухгалтерский учет

Как и в налоговом учете, передача имущества в качестве отступного в бухгалтерском учете будет признаваться реализацией. Согласно п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

  • компания имеет право на получение этой выручки;

  • сумма выручки может быть определена;

  • имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

  • право собственности на продукцию или товар перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком, а услуга оказана;

  • расходы, относящиеся к этой операции, могут быть определены.

Предлагаем ознакомиться:  Оспариваем судебные расходы на представителя

Поступления от продажи основных средств, продукции, товаров являются прочими доходами (п. 7 ПБУ 9/99). Они признаются в том же порядке, что и выручка от реализации (п. 16 ПБУ 9/99).

Если списание основного средства производится в результате его продажи, то доход принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре (п. 30 и 31 ПБУ 6/01). Доходы и расходы от списания объекта отражаются в учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Доход от продажи объекта в качестве отступного должен отразиться по кредиту счета 91, так как это разовая операция и она относится к прочим доходам.

Согласно подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ не облагаются НДС операции займа в денежной форме, включая проценты по ним. А можно ли применить эту норму Кодекса к ситуации, когда заем погашается путем составления соглашения об отступном{q}

Некоторые компании не видят для этого препятствий и не облагают данную операцию НДС. Именно так поступила организация в деле, рассмотренном АС Уральского округа в постановлении от 23.06.2016 № Ф09-5977/16. Причем арбитры трех инстанций поддержали налогоплательщика.

Суд первой инстанции указал, что «согласно ст. 409 ГК РФ по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.)». При подписании соглашения о предоставлении отступного обязательство по договору займа прекращается путем передачи имущества должника кредитору. То есть в обмен на денежные средства в собственность кредитора передается имущество.

Апелляция и кассация согласились с выводами суда первой инстанции.

Отступное взамен возврата займа

Однако Верховный суд в Определении от 31.01.2017 № 309-КГ16-13100 занял противоположную позицию. Она аргументировалась так.

В статьях 149 и 146 НК РФ говорится только об операциях займа в денежной форме. Соответственно, от обложения НДС освобождаются именно займы в денежной, а не в иной форме. А в подпункте 1 п. 1 ст. 146 НК РФ указано, что реализация товаров, работ, услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав признаются объектом налогообложения по НДС.

Здесь возникает вопрос исчисления НДС в рассматриваемой ситуации. На наш взгляд, правильный расчет выглядит так.

Если стороны договорились о том, что передача объекта полностью закрывает сумму займа и проценты по нему, то величина дохода от продажи объекта как раз равна сумме займа и процентов. Иначе говоря, займодавец в качестве покупателя уплачивает за этот объект данную сумму. Это означает, что в эту величину входит НДС.

Бухгалтерский учет

Согласно п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, факт получения денежных средств в виде займа не приводит к возникновению доходов у организации-заемщика.

Отступное взамен возврата займа

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 № 107н (далее — ПБУ 15/2008), основная сумма обязательства по полученному займу отражается в бухгалтерском учете организацией-заемщиком как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре.

Исходя из Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, сумма займа, поступившая на счет организации, отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» в корреспонденции с кредитом счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»).

Из пунктов 3, 6, 8 ПБУ 15/2008 следует, что проценты по полученному займу являются расходами, связанными с исполнением обязательств по договору займа, учитываются равномерно и относятся к расходам того отчетного периода, за который они причитаются заимодавцу, вне зависимости от даты их фактической выплаты.

Начисленные проценты по займу включаются в состав прочих расходов и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» (67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Обратите внимание, что сумма займа и сумма начисленных процентов отражаются на разных субсчетах.

Налог

Налоговый учет

Налог на прибыль (метод начисления)

В состав внереализационных расходов (в пределах норматива) включаются проценты по договору займа, начисленные на последнее число каждого месяца, пока действует договор займа, и на дату передачи отступного <9>.

На дату передачи отступного нужно отразить выручку от продажи этого имущества по цене, равной сумме погашаемого отступным долга <10>.

В расходы можно включить покупную стоимость переданного имущества <11>

НДС

Передав отступное, нужно начислить НДС с суммы, равной размеру погашаемого долга, и выставить в 5-дневный срок со дня передачи имущества счет-фактуру заимодавцу <12>

Большинство судов считают, что передача отступного облагается НДС несмотря на то, что этим имуществом погашается долг по возврату займа, который, в свою очередь, НДС не облагается. Однако один суд посчитал в данной ситуации передачу отступного не облагаемой НДС операцией <13>

Налог при УСНО

Проценты по договору займа (в пределах нормы) можно включить в состав внереализационных расходов на дату передачи отступного <14>.

На дату передачи отступного в налоговых целях нужно отразить выручку в размере погашаемого отступным долга <15>.

В расходы можно включить покупную стоимость переданного имущества, если она оплачена <16>

Предлагаем ознакомиться:  Куда подать жалобу на мтс

Форма соглашения об отступном

Законодатель не предъявляет отдельных требований к форме такого рода сделок. Поэтому применяются общие правила.

Документ всегда предпочтительнее составлять в письменном виде, даже если закон допускает устную форму. Если предметом отступного является недвижимое имущество, переход права собственности подлежит регистрации в Росреестре. Если доля в праве собственности – сделку рекомендуем удостоверить у нотариуса во избежание необходимости доказывания факта совершения сделки в надлежащей форме в случае обращения в суд.

У заимодавца

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утв. приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н (далее — ПБУ 19/02), сумма выданного займа для организации-заимодавца является финансовым вложением. Но при этом согласно п. 2 ПБУ 10/99 сумма выданного займа не признается расходом заимодавца.

Согласно инструкции по применению Плана счетов сумма выданного займа отражается на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 3 «Предоставленные займы».

Суммы причитающихся процентов отражаются по счету 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Согласно п. 3 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утв. приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н, возвращенные суммы займа не признаются доходами заимодавца. А вот проценты, полученные по договору займа, являются для организации-заимодавца прочим доходом (п. 7 ПБУ 9/99).

При получении имущества по соглашению об отступном в учете заимодавца следует отразить погашение задолженности и принятие на учет имущества.

Выше приведены критерии учета актива в качестве основного средства, если эти условия выполняются, заимодавец отражает в учете основное средство.

Активы в качестве основного средства принимаются по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01).

Согласно п. 8 ПБУ 6/01 первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией (п. 11 ПБУ 6/01). Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Таким образом, фактически первоначальной стоимостью имущества полученного в качестве отступного будет сумма погашаемой задолженности.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Рассмотрим на примере порядок учета.

Налог на прибыль

Скачать образец

Согласно п. 12 ст. 270 НК РФ суммы переданного займа не учитываются в составе расходов, участвующих в формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Сумма процентов, начисленных к получению по договору займа, является для организации внереализационным доходом (п. 6 ст. 250 НК РФ).

Если организация применяет метод начисления, согласно п. 6 ст. 271 НК РФ по договорам займа срок действия которых приходится более чем на один отчетный (налоговый) период, в целях главы 25 НКРФ доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец каждого месяца соответствующего отчетного (налогового) периода независимо от даты (сроков) его выплаты, предусмотренных договором.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Например, если по условиям договора займа он действует до 27 марта 2017 г., сумма процентов по договору займа в последний раз будет включена в состав доходов 27 марта 2017 г.

Отступное взамен возврата займа

Таким образом, заключение договора об отступном не повлияет на порядок и момент признания доходов в виде процентов.

Если организация применяет кассовый метод, доходы в виде процентов признаются на дату их оплаты. Соответственно, при заключении соглашения об отступном доход в виде процентов признается на дату такого соглашения (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ амортизируемым имуществом в целях главы 25 НК РФ признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 руб.

Первоначальной стоимостью в случае передачи имущества по соглашению об отступном будет сумма погашаемой задолженности. Если сумма погашаемой задолженности более 100 000 руб. и предполагаемый срок полезного использования имущества более 12 месяцев, такое имущество включается в состав основных средств.

В соответствии с п. 12 ст. 258 НК РФ приобретенные организацией объекты амортизируемого имущества, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы (подгруппы), в которую они были включены у предыдущего собственника.

В соответствии с п. 7 ст. 258 НК РФ организация, приобретающая объекты основных средств, бывшие в употреблении, в целях применения линейного метода начисления амортизации по этим объектам вправе определять норму амортизации с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества предыдущими собственниками.

Таким образом, заемщик должен передать заимодавцу информацию об амортизационной группе и о сроке эксплуатации до передачи имущества заимодавцу.

На основании подп. 15 п. 3 ст. 149 НК РФ операции займа в денежной форме, включая проценты по ним, НДС не облагаются.

Предлагаем ознакомиться:  Как составить акт приема-передачи квартиры при покупке{q}

Вопрос об исчислении НДС при передаче имущества по соглашению об отступном мы рассмотрели выше. Отметим, что, учитывая положения ст. 171 и 172 НК РФ, заимодавец может принять НДС к вычету в обычном порядке на основании счета-фактуры, полученного от заемщика, после принятия актива в состав основных средств и при условии использования имущества в облагаемых НДС операциях.

Налог

Налоговый учет

Налог на прибыль (метод начисления)

Сумму начисленных процентов по займу нужно включать в состав внереализационных доходов в конце каждого месяца и на дату получения отступного <3>.

При получении отступного налогооблагаемого дохода не возникает <4>.

Полученное отступное принимается к учету в размере суммы долга, которая закрывается передачей отступного <5>

НДС

После того как будет принято к учету имущество, переданное в качестве отступного, и получен счет-фактура, «входной» НДС можно принять к вычету <6>

Налог при УСНО

Часть стоимости отступного, приходящаяся на погашение «тела» займа, не является налогооблагаемым доходом <7>, а часть стоимости, идущая на погашение процентов по договору займа, признается доходом для налоговых целей, и ее надо включить в состав доходов на дату получения отступного <8>.

Отступное нужно принять к учету в размере суммы долга, погашаемого отступным.

Отступное считается оплаченным на дату его получения

Стороны и предмет соглашения об отступном

Участниками соглашения об отступном являются стороны, которых связывает основное обязательство. Если в таком обязательстве появляется третье лицо (поручитель, цедент по уступке права требования и др.), заключают сделку такие лица. До подписания документа убедитесь в наличии доверенности от юридического лица или на подписание.

В качестве отступного закон называет предоставление денежных средств или имущества. В то же время это могут быть и услуги или выполнение работ.

Бухгалтерский учет

Давайте рассмотрим его на примере.

Пример. Отражение в бухгалтерском учете предоставления отступного взамен погашения займа

Условие

ООО «Сентябрь» выдало ООО «Октябрь» заем в размере 24 500 руб. В связи с тем что у заемщика не было возможности погасить заем, стороны подписали соглашение о предоставлении отступного. Начисленные проценты по договору займа на данный момент составили 500 руб. В качестве отступного ООО «Октябрь» передало товары покупной стоимостью 20 000 руб.

Решение

Бухгалтерские проводки у заимодавца.

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

На дату перечисления займа

Перечислен заем

58 «Финансовые вложения», субсчет «Предоставленные займы»

51 «Расчетный счет»

24 500

На дату передачи отступного

Начисленные по договору займа проценты включены в состав внереализационных доходов

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

500

Получено отступное в счет погашения задолженности по займу

((24 500 руб. 500 руб.) x 100%/118%)

41 «Товары»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

21 186

Начислен «входной» НДС по полученному отступному

((24 500 руб. 500 руб.) x 18%/118%)

19 «НДС по приобретенным ценностям»

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3814

«Входной» НДС принят к вычету

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

3814

Погашена задолженность по «телу» займа предоставлением отступного

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

58, субсчет «Предоставленные займы»

24 500

Погашена задолженность по процентам предоставлением отступного

60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

500

Бухгалтерские проводки у заемщика.

Содержание операции

Дт

Кт

Сумма, руб.

На дату получения займа

Получен заем

51 «Расчетный счет»

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»

24 500

Полученный долгосрочный заем отражается по кредиту счета 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»

На дату передачи отступного

Начисленные по договору займа проценты отражены в составе внереализационных расходов

91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

66, субсчет «Проценты по займам»

500

Передано отступное в счет погашения задолженности по договору займа

(24 500 руб. 500 руб.)

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

91, субсчет «Прочие доходы»

25 000

Списана себестоимость товаров, переданных в качестве отступного

91, субсчет «Прочие расходы»

41 «Товары»

20 000

Начислен НДС с суммы отступного

((24 500 руб. 500 руб.) x 18%/118%)

91, субсчет «Прочие расходы»

68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС»

3814

Погашена задолженность по договору займа предоставлением отступного

66, субсчет «Проценты по займам»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

25 000

Как составить соглашение об отступном

Соглашение об отступном должно содержать:

  • ссылку на основное обязательство, которое прекращается. Не только реквизиты договора, но и конкретное обязательство – уплата платежей, их размер, передача имущества и т.п. Если иное не указать в документе об отступном, считается, что долг погашается полностью. Поэтому если отступное перекрывает обязательство лишь в части, об этом стоит прямо указать в тексте соглашения;
  • погашение/непогашение отступным договорных или законных неустоек, иных санкций за просрочку или неисполнение основного обязательства. Не укажите, практика исходит из прекращения и таких «дополнительных» обязательств;
  • дата исполнения соглашения об отступном: когда должно быть передано имущество или деньги, выполнены работы или оказаны услуги, в каком порядке.

https://www.youtube.com/watch{q}v=JRDe1P6xxd4

Соглашение об отступном может предусматривать исполнение его по частям. Например, передавать деньги не всей суммой сразу. Тогда основное обязательство прекращается также не сразу, а соразмерно переданному. Но если соглашением об отступном такое частичное исполнение не предусмотрено, следовательно, кредитор имеет право требовать исполнения договоренности в полном объеме и в оговоренном порядке.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector