Важная информация про налогообложение нерезидентов РФ

Налог на подарок для нерезидента

Нормы закона в части обложения НДФЛ разделяют физлиц на налоговых резидентов и нерезидентов. В ст. 207 НК РФ расписаны условия признания физлица резидентом. Прочие не принятые в эту категорию граждане являются нерезидентами и несут, как правило, более высокую налоговую нагрузку по сравнению с резидентами по доходам, получаемым в России.

При применении норм налогообложения доходов нерезидентов в силу п. 1 ст. 7 НК РФ надо также принимать во внимание правила налогообложения, содержащиеся в международных договорах Российской Федерации.

https://www.youtube.com/watch{q}v=dZImpu-0gl8

В ст. 207 НК РФ критерием, посредством которого налоговые агенты и налоговые органы идентифицируют налогоплательщика в качестве налогового резидента, назван период нахождения физлица в Российской Федерации — не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Причем в пп. 2.1 и 3 этой статьи указаны обстоятельства выезда за границу, не учитывающиеся при исчислении периода:

  • на срок менее шести месяцев по вопросам лечения или обучения;
  • на морские месторождения углеводородного сырья;
  • заграничные командировки военнослужащих, сотрудников госорганов власти и органов местного самоуправления.

Прочие физлица при получении доходов от источников в РФ являются нерезидентами.

При расчете периода учитываются все дни, в том числе дни въезда и выезда из страны. По мнению Минфина, применение ст. 6.1 НК РФ по исчислению сроков не требуется (письма Минфина России от 15.02.2017 № 03-04-05/8334, от 21.03.2011 № 03-04-05/6-157).

Доходы физлиц, не являющихся резидентами РФ, в том числе по которым, в соответствии с п. 2 ст. 224 НК РФ, для резидентов применяется ставка 35%, облагаются по ставке 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Этим же пунктом предусмотрена пониженная ставка 13% по отдельным видам доходов или обстоятельствам их получения:

  • от работы по найму иностранных граждан, получивших патент в миграционном органе в порядке ст. 13.3 закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ (правила действуют с 01.01.2015 на основании закона от 24.11.2014 № 357-ФЗ);
  • трудовой деятельности иностранцев при соблюдении условий признания их высококвалифицированными специалистами согласно ст. 13.2 закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ;
  • осуществления трудовой деятельности участниками (членами их семей) Государственной программы, утвержденной Указом Президента РФ от 22.06.2006 № 637;
  • исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, ходящих под российским флагом;
  • осуществления трудовой деятельности лицами, признанными беженцами или получившими политическое убежище в соответствии с законом от 19.02.1993 № 4528-I.

Ставка 15% предусмотрена по дивидендам от долевого участия в российских организациях.

С вступлением в силу ст. 73 Договора о Евразийском экономическом союзе с 01.01.2015 граждане Армении, Белоруссии и Казахстана с доходов, получаемых ими по договорам найма, уплачивают НДФЛ по ставке 13% вне зависимости от длительности периода нахождения в России. С 12.08.2015 к этому договору присоединилась Киргизия, и доходы ее граждан, работающих в РФ, с этой даты также начали облагаться по ставке 13% (письмо Минфина России от 19.08.2015 № 03-04-07/47939).

Важная информация про налогообложение нерезидентов РФ

В соответствии с п. 2 ст. 223 НК РФ вознаграждение за исполнение трудовых функций считается полученным работником, в том числе нерезидентом, в последний день отчетного месяца, а при прекращении трудового договора — в последний рабочий день. На эту дату налоговый агент рассчитывает количество дней нахождения нерезидента в России (письмо Минфина России от 20.04.

При подтверждении периода пребывания в стране не менее 183 календарных дней работник считается резидентом. НДФЛ исчисляется нарастающим итогом с начала года (налогового периода) по ставке 13% с учетом удержанного налога в предыдущие месяцы по ставке 30% (п. 3 ст. 226 НК РФ, письмо Минфина России от 10.02.2012 № 03-04-06/6-30).

Пример перерасчета НДФЛ со сменой статуса см. здесь.

По окончании налогового периода перерасчет и возврат НДФЛ осуществляет ФНС после представления декларации 3-НДФЛ и документов, подтверждающих статус налогового резидента (п. 1.1 ст. 231, ст. 78 НК РФ), в налоговую инспекцию по месту постановки на учет плательщика.

Получить представление о декларации 3-НДФЛ вам поможет статья «Налоговая декларация 3-НДФЛ: особенности в 2017-2018 годах».

См. также «НДФЛ с нерезидентов РФ в 2017-2018 годах».

Согласно ст. 207 НК РФ налогоплательщиками НДФЛ являются как резиденты, так и физлица, ими не являющиеся. Таким образом, все права и обязанности, предусмотренные НК РФ для налогоплательщиков, действительны и для нерезидентов с учетом особенностей, предусмотренных гл. 23 НК РФ и межгосударственными соглашениями Российской Федерации.

Важная информация про налогообложение нерезидентов РФ

Так, в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ отсутствие статуса налогового резидента, а следовательно, применение к доходам резидента ставки НДФЛ в размере 30% не позволяет ему воспользоваться налоговыми вычетами, указанными в ст. 218–221.

При этом налогообложение должно осуществляться с учетом межправительственного соглашения по устранению двойного налогообложения, действующего между Россией и государством, в котором лицо считается резидентом. Перечень таких договоров опубликован на сайте ФНС.

Чтобы налог, уплаченный в зарубежном государстве, был зачтен в РФ, налогоплательщику необходимо иметь (п. 3 ст. 232 НК РФ):

  • документы, подтверждающие величину начисленного дохода и уплаченного с него за границей налога (оригиналы или их заверенные копии);
  • нотариально заверенный перевод этих документов.

Срок подачи документов на такой зачет ограничен 3 годами после окончания налогового периода, в котором были получены соответствующие доходы (п. 2 ст. 232 НК РФ).

Если международный договор предусматривает полное или частичное освобождение доходов от налогообложения, то иностранцу для получения такого освобождения достаточно представить налоговому агенту паспорт, выданный иностранным государством, или иной аналогичный документ (п. 6 ст. 232 НК РФ). В случае невозможности предъявления ни одного из указанных документов их может заменить официальное подтверждение статуса иностранца, выданное уполномоченным органом иностранного государства. При необходимости перевода текста на русский язык одновременно с таким подтверждением подается его нотариально заверенный перевод.

Налог, удержанный у иностранца до момента подачи им документов на освобождение от налогообложения, подлежит возврату ему налоговым агентом на основании заявления. Возврат нужно осуществить в безналичной форме в течение 3 месяцев со дня получения заявления (п. 7 ст. 232, п. 1 ст. 231 НК РФ), т. е по тем же правилам, которые действуют для резидентов.

Подробнее о действующем в РФ порядке возврата НДФЛ читайте в статье «Порядок возврата подоходного налога (НДФЛ): нюансы».

С 01.01.2017 порядок начисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также взносов на случай временной нетрудоспособности регулирует глава 34 Налогового кодекса.

В ст. 420 НК РФ предусматривается, что объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного соцстрахования. К таковым относятся законы «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.

2001 № 167-ФЗ, «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» от 29.11.2010 № 326-ФЗ, «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ. Этими законами устанавливается, в частности, перечень лиц, которые признаются застрахованными по данным видам страхования.

Взносы на травматизм по-прежнему регулирует закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Начисление взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование, а также взносов по временной нетрудоспособности и травматизму работнику-иностранцу зависит не от его налогового статуса (резидент или нерезидент), а от его правового положения в России:

  • беженец;
  • получивший временное убежище в РФ;
  • гражданин государства — члена ЕАЭС;
  • постоянно проживающий в РФ;
  • временно проживающий в РФ;
  • временно пребывающий в РФ;
  • высококвалифицированный специалист.

На обязательное пенсионное страхование иностранных работников всех перечисленных статусов (кроме высококвалифицированных специалистов) начисляются взносы с выплат, не превышающих 81 021 000 руб. по ставке 22%, а с суммы превышения — по ставке 10%. Взносы на обязательное пенсионное обеспечение высококвалифицированным специалистам не начисляются (в том числе на премии, выплаченные таким работникам уже после их увольнения).

Платить ли пенсионные взносы за временно пребывающих в России граждан из ЕАЭС, узнайте здесь.

Важная информация про налогообложение нерезидентов РФ

Взносы на обязательное страхование по временной нетрудоспособности с выплат более 815 000 руб. не начисляются всем специалистам, независимо от статуса.

Взносы с выплат, не превышающих 815 000 руб. начисляются по ставке 2,9% иностранцам всех статусов, кроме временно пребывающих в РФ. С выплат иностранцам, временно пребывающим в России, взносы на временную нетрудоспособность начисляются по ставке 1,8%, а с выплат в пользу временно пребывающих высококвалифицированных специалистов страховые взносы не исчисляются.

Взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются по ставке 5,1% с выплат, произведенных беженцам, гражданам — членам ЕАЭС, иностранным работникам, постоянно или временно проживающим в РФ. Взносы на этот вид страхования не уплачиваются с выплат, осуществленных в пользу временно пребывающих в РФ высококвалифицированных специалистов.

В соответствии с законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ иностранцы наравне с гражданами РФ подлежат страхованию от производственного травматизма. Взносы на страхование от несчастных случаев на производстве начисляются по тем же тарифам, что и с выплат работникам — гражданам РФ.

Дополнительно о страховых взносах на выплаты иностранным работникам, работающим удаленно, вы можете прочитать в статье «На выплаты “удаленным” иностранцам не начисляются страховые взносы».

  • наличие на руках всех документов, подтверждающих право владения;
  • согласие второго супруга на совершение сделки, если лицо состоит в законном браке;
  • обращение в ФЕС и получение выписки об отсутствии коммунальных долгов;
  • получение справки из ЕГРП – это подтвердит юридическую чистоту недвижимости;
  • оформление договора;
  • расчеты с покупателем.
Ключевые различия данных статусов заключаются в:
  • Размерах ставок налогов на доход и прибыль (для физ- и юрлиц соответственно);
  • Перечне объектов налогообложения;
  • Порядке определения налоговой базы;
  • Возможности предоставления налоговых вычетов;
  • Порядке исчисления налога на доход или прибыль.
Предлагаем ознакомиться:  Учет и налогообложение скидок, бонусов и премий

Размеры ставок

Статус налогового резидента РФ для целей уплаты НДФЛ

Российское налоговое законодательство разделяет иностранные компании, намеревающиеся работать или работающие в стране, на две принципиальные категории: резиденты и нерезиденты. И если для первых налоговые требования и ставки обложения практически приравнены к тем, которые предъявляются к российским компаниям, то второй статус не дает практически никаких фискальных преимуществ. Для нерезидентов кое-какие послабления могут быть предусмотрены лишь в международных соглашениях.

Статус налогового резидента дает иностранной компании ряд явных преимуществ в работе и налогообложении. Понятно, что получить его может далеко не каждое заграничное юрлицо. Для регистрации в подразделениях ФНС в качестве резидента иностранному коммерческому объединению нужно соблюсти одно из условий:

  • договориться о получении данного статуса в процессе ведения переговоров и подписания международного или межправительственного соглашения;
  • перенести управление и исполнительные органы организации в РФ, и вести в нашей стране большую часть деятельности, причем в объеме не меньшем, чем в остальных государствах;
  • самостоятельно заявить о желании платить налоги по общим правилам (при условии ведения работы через представительство в России).

Нужно также понимать, что звание налогового резидента, полученное по международной договоренности, иностранной компании присвоят лишь на период воплощения в жизнь описанного в договоре проекта. Любая другая деятельность данного предприятия будет рассматриваться в общем порядке, и доходы от нее вполне могут быть обложены по ставкам для нерезидентов.

Если получить привилегии налогового резидента получится не у всех, то нужно хотя бы избежать потенциальной возможности обложения доходов по законодательству сразу двух стран. В этом стремлении иностранной компании поможет система международных договоренностей России с несколькими десятками других государств о предупреждении случаев двойного налогообложения. Если иностранный резидент «прописан» в одной из этих стран, то экономия на выплатах в бюджет получится существенная.

Естественно, простого устного заявления об уплате налогов в заграничный бюджет для наших фискалов будет недостаточно. Кодекс говорит, что подтверждение налогового резидентства иностранной компании должно быть обличено в форму документа, выданного уполномоченными органами родной страны.

Форма такой бумаги не является общей или законодательно закрепленной. Расплывчатость формулировок вынуждает каждое предприятие искать свой выход, чтобы убедить ФНС России в своей налоговой сознательности.

Чаще всего справку или любой другой документ-подтверждение иностранные компании получают в своих аналогах Министерства финансов или налоговых управлений. В этих документах обязательно должно быть упоминание о том, какие налоги юрлицо платит на родине.

Стать плательщиком налогов на территории России не составит больших трудностей. Сделать это можно лично самому представителю, через почту или телекоммуникационные сети. Постановка иностранной организации на налоговый учет в РФ проводится после предоставления в инспекцию нескольких заполненных форм и заверенных копий:

  1. Заявление (приказ Минфина от 30.09.2010 № 117н).
  2. Учредительные документы и справка о подтверждении юридического статуса.
  3. Решение о создании представительства или контракт, на основании которого иностранное юрлицо намерено работать в России.
  4. Подтверждение аккредитации в РФ.
  5. Доверенность на представителя.

По завершении процедуры компания получит подтверждающее свидетельство. В отличие от отечественных налогоплательщиков, иностранцам присваивают код иностранной организации (КИО).

Таким образом, если иностранец оказывает услуги на территории РФ, то организация, выплачивающая вознаграждение, по общему правилу должна удержать 30% от дохода исполнителя.

Может ли нерезидент облагать, полученный на территории РФ доход, не в стране происхождения дохода, в стране в которой признается резидентом{q}

Важная информация про налогообложение нерезидентов РФ

Не может, поскольку диспозиция статьи 209 НК РФ не предоставляет возможности выбора страны налогообложения по решению налогоплательщика.

  • информация, которая берется из табеля учета трудового времени;
  • копии всех заполненных страниц паспорта, особенно тех, где проставлена отметка о прохождении таможенного контроля;
  • сведения из миграционной карты;
  • документация относительно наличия регистрации по месту проживания/пребывания, которая была

Документами, подтверждающими фактическое нахождение граждан на территории РФ, являются:

  • сведения из табеля учета рабочего времени;

  • копии страниц паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы;

  • данные миграционных карт;

  • документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном законодательством РФ.

В общем случае доходы физических лиц независимо от их размера облагаются по ставке 13%.

Доходы от источников в РФ, полученные физическим лицом, не признаваемым налоговым резидентом РФ, подлежат налогообложению по ставке в размере 30%.

В отношении доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, полученных таким физическим лицом, применяется налоговая ставка в размере 15%.

Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки при определении налоговой базы, нежели 13%, налоговые вычеты, включая стандартные вычеты, не применяются. То есть доход физического лица, не признаваемого налоговым резидентом РФ, облагается по повышенной ставке и не уменьшается на налоговые вычеты.

  1. российские организации;

  2. иностранные  организации,  признаваемые  налоговыми   резидентами Российской Федерации в соответствии с международным договором по вопросам налогообложения, — для целей применения этого международного договора;

  3. иностранные организации, местом фактического управления которыми является Российская Федерация, если иное не предусмотрено   международным договором по вопросам налогообложения.

При этом, российскими организациями признаются — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Иностранными организациями признаются —  иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации.

Важная информация про налогообложение нерезидентов РФ

При этом налоговые резиденты — организации исчисляют налог на прибыль исходя из прибыли, полученной не только на территории России, но и в иностранных государствах.

Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, уплачивают налог по ставке 30% от всей суммы дохода – п.3 ст.224 НК РФ. Уменьшить налоговую базу на сумму имущественных вычетов нельзя, вычеты применяются только для расчета налоговой базы при применении ставки в 13% — п.1 ст. 224 НК РФ.

Срок нахождения имущества в собственности, при его продаже нерезидентом, не влияет на обязанность уплаты НДФЛ, такая льгота предусмотрена только для налоговых резидентов РФ.

О налогообложении физлиц, являющихся нерезидентами РФ

  • Без специального разрешения он не может устроиться на работу;
  • При отсутствии регистрации на территории РФ нельзя поставить на учет приобретенное транспортное средство;
  • Нельзя приобретать земельные участки на приграничных территориях и земли с особыми условиями использования. Например, сельскохозяйственного назначения земли нерезиденту не продадут. Можно только взять в аренду за плату;
  • При покупке или продаже недвижимости нерезидент не имеет права на налоговые вычеты и льготы;
  • Нерезиденту не доступны бесплатные медицинские услуги.

Продать или купить любую жилую или коммерческую недвижимость и оформить на себя нерезидент РФ может без ограничения. Нерезидент юридическое лицо – это иностранная фирма, которая создана за пределами России.

При этом иностранная организация самостоятельно определяет, какое из отделений будет вести налоговый учет, а также представлять налоговые декларации по месту нахождения каждого отделения. Применительно к указанным видам услуг, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог по ставке 24 процента, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ.

При включении в сумму прибыли иностранной организации доходов от источников на территории РФ, с которых в соответствии со статьей 309 НК РФ был фактически удержан и перечислен в бюджет налог, сумма налога, подлежащая уплате этой организацией в бюджет, в который перечислена сумма удержанного налога, уменьшается на сумму удержанного налога.

27.03.2009

Ответ

Мнение консультантов.

Важная информация про налогообложение нерезидентов РФ

В соответствии с пунктом 3 статьи 247 НК РФ объектом налогообложения налогом на прибыль для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, являются доходы, полученные от источников в Российской  Федерации, определяемые в соответствии со статьей 309 НК РФ.

Российские организации, выплачивающие доходы, поименованные в пункте 1 статьи 309 НК РФ, иностранным организациям, не осуществляющим деятельность через постоянное представительство, признаются в отношении таких доходов налоговыми агентами (пункт 1 статьи 310 НК РФ).

— вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику (подпункт 3 пункта 1);

— представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов (подпункт 4 пункта 1).

Как справедливо указано в тексте вопроса, в силу пункта 2 статьи  309 НК РФ доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, за исключением поименованного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 НК РФ, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории РФ, не приводящие к образованию постоянного представительства обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

В силу пункта 2 статьи 38 НК РФ ценные бумаги в целях применения налогового законодательства отнесены к категории «имущество». Следовательно, доходы, полученные иностранной организацией от продажи ценных бумаг, не подлежат обложению налогом у источника выплаты (за исключением доходов от продажи ценных бумаг, поименованных в подпункте 5 пункта 1 статьи 309 НК РФ).

Одновременно, пунктом 1 статьи 309 НК РФ к числу доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, отнесены процентные доходы по долговым обязательством любого вида, включая облигации с правом участия в прибылях и конвертируемые облигации (подпункт 3).

Важная информация про налогообложение нерезидентов РФ

Согласно статье 816 ГК РФ в установленных законодательством случаях заем может быть оформлен выпуском и продажей облигации, то есть ценной бумаги, удостоверяющей право ее держателей на получение от лица, выпустившего облигацию, в предусмотренный ею срок номинальной стоимости облигации или иного имущественного эквивалента.

Облигация предоставляет ее держателю также право на получение фиксированного в ней процента от номинальной стоимости облигации либо иные имущественные права. Аналогичное толкование термина «облигация» установлено статьей 2 Закона № 39-ФЗ, в которой также указано, что доходом по облигации является процент и/или дисконт.

Согласно общим положениям о займе, если иное не предусмотрено законом или договором займа, займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, определенном договором.

— право собственности на облигацию, как ценную бумагу;

Предлагаем ознакомиться:  Гражданин продавец, или Когда поставщик

— право требования к эмитенту о погашении займа и выплаты процентов на сумму займа.

«Субъективные права участников правоотношений, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом, а также с теми материальными (имущественными) требованиями, которые возникают между участниками экономического оборота по поводу распределения этого имущества и обмена (товарами, услугами, выполняемыми работами, деньгами, ценными бумагами и др.»

— право собственности (право владения, пользования и распоряжения имуществом);

— нормы, определяющие понятие обязательств, основания их возникновения, содержание и порядок исполнения обязательств, обеспечение исполнения обязательств;

— уступка права требования и перевод долга;

— ответственность за нарушение и основания прекращения обязательств.

— сделка купли-продажи ценной бумаги;

— сделка уступки права требования к эмитенту исполнения обязательств по облигации (продажа имущественных прав).

По сути положений статьи 280 НК РФ в целях налогообложения прибыли операции приобретения/продажи облигаций квалифицируются как сделки купли-продажи ценных бумаг. Учитывая вышеприведенные положения статьи 38 НК РФ, правомерен вывод о том, что статьей 280 НК РФ установлен особый, отличный от общеустановленного статьей 268 НК РФ, порядок определения налоговой базы при совершении операций с определенным  видом имущества — ценными бумагами.

Кроме того, положения статьи 268 НК РФ, устанавливающей порядок определения расходов при реализации товаров и имущественных прав, дают косвенно подтверждение того, что при исчислении налога на прибыль реализация ценных бумаг квалифицируется как операция реализации «прочего имущества» (подпункт 2 пункта 1).

По совокупности положений статьи 247 и пункта 2 статьи 280 НК РФ для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории черед постоянное представительство налоговой базой по операциям с ценными бумагами признаются доходы, полученные при реализации или ином выбытии ценных бумаг, уменьшенные на величину расходов, понесенных при приобретении соответствующих ценных бумаг.

При этом, доходы налогоплательщика от операций по реализации и иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем).

При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении. Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении (пункт 2 статьи 280 НК РФ).

В соответствии с пунктом 4 статьи 280 НК РФ под накопленным процентным (купонным) доходом понимается часть процентного (купонного) дохода, выплата которого предусмотрена условиями выпуска такой ценной бумаги, рассчитываемая пропорционально количеству календарных дней, прошедших от даты выпуска ценной бумаги или даты выплаты предшествующего купонного дохода до даты совершения сделки (даты передачи ценной бумаги).

Одновременно, процентами в целях применения налогового законодательства признается любой заранее заявленный (установленный) доход, в том числе в виде дисконта, полученный по долговому обязательству любого вида (независимо от способа его оформления). При этом процентами признаются, в частности, доходы, полученные по денежным вкладам и долговым обязательствам (пункт 3 статьи 43 НК РФ).

Важная информация про налогообложение нерезидентов РФ

Согласно пункту 6 статьи 250 НК РФ доходы в виде процентов, в том числе по ценным бумагам и другим долговым обязательствам, относятся к категории внереализационных доходов. Процентный доход учитывается налогоплательщиком исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания доходов, определяемую в соответствии с положениями статей 271, 273 Кодекса (пункт 1 статьи 328 НК РФ).

Таким образом, законодатель фактически «разделяет» доход от реализации ценных бумаг по сделке купли-продажи на две составляющие:

  • Оклад сотрудника – 20 тыс. руб.;
  • С 01.01 по 31.07 отчетного года сотрудник не являлся налоговым резидентом (следовательно, ставка НДФЛ за данный период – 30 %):
  • С 01.08 сотрудник получил статус резидента (что означает снижение ставки до 13 %).
  • Деятельность отделения, носящая подготовительный или вспомогательный характер.
  • Ввоз или вывоз товаров по внешнеторговым контрактам.
  • Предоставление персонала для работы в РФ.
  • Владение долями в капитале российских организации.
  • Участие в договорах о совместной деятельности с российскими организациями.

Нормы налогообложения иностранных юридических лиц в РФ в 2019 году

Смелое решение начать работу в условиях чужой страны – лишь начало долгого и трудного пути. Подготовка и наладка работы зарубежной компании в России отнимает немало сил и времени, но куда больше потребуется усилий для обеспечения планомерной и последовательной работы представительства в дальнейшем. Среди множества вопросов, предстающих перед новым субъектом предпринимательства, заглавным окажется выбор системы налогообложения иностранных юридических лиц в 2019 году.

При исчисления прибыли представительства была резко ограничена применимость условного метода (по расходам). В основном применяется прямой метод, то есть из доходов представительства вычитаются его расходы.

Состав допустимых расходов определяется так же, как и для российских организаций. Как уже упоминалось, в общем случае ставка налога на прибыль равна 24%.

И напротив, в случае подписания между иностранной компанией и российским обществом, действующим в рамках своей основной деятельности, агентского договора, предполагающего заключение договоров на оказание рекламных и/или информационных услуг от лица российской компании (комиссионная схема), иностранная лицо не признается осуществляющим деятельность на территории РФ через постоянное представительство.

Тот факт, что лицо, осуществляющее деятельность на территории Российской Федерации, является взаимозависимым с иностранной организацией, при отсутствии признаков зависимого агента, предусмотренных пунктом 9 статьи 306 НК РФ, не рассматривается как приводящий к образованию постоянного представительства этой иностранной организации в Российской Федерации (п.10 ст.306 НК РФ).

Порядок налогообложения физических лиц – нерезидентов РФ Главное различие в налогообложение физических лиц, являющихся резидентами и нерезидентами России, заключается, конечно, в ставке налога на доходы физического лица (НДФЛ). Если для резидентов РФ эта ставка составляет стандартные 13 % от дохода, то нерезиденты должны быть готовы заплатить 30 % от своих доходов.

Из этого правила есть одно исключение: в случае, если нерезидент получает доход в виде дивидендов от участия в деятельности российских организаций, тогда он платит в виде налога только 15 %. Если же в течение налогового года статус физического лица изменился с нерезидента на резидента, то перерасчёт ставки осуществляется лишь по окончании налогового периода.

Причем налогообложению подвергнутся как активные доходы от прямой деятельности на территории РФ, так и пассивные – в виде выплат от участия в капитале отечественных субъектов, доходов от имущества в нашей стране и прочих поступлений. Более того, даже если иностранная организация ведет работы без вознаграждения, начислить налог на прибыль придется исходя из суммы расходов представительства на эту деятельность.

В части 2 НК РФ постоянным представительством иностранного юридического лица в целях налогообложения считается любой вид организации регулярной работы компании в нашей стране, будь то филиал, отделение, агентство или контора.

В кодексе все виды подразделений объединены под одним понятием – отделение. Некоторые из таких отделений могут добровольно заявить о желании стать налоговым резидентом РФ. Но даже без этого статуса особенностью такой формы деятельности будет то, что выплату налогов и подачу отчетности о своей работе отделение будет осуществлять само.

Если иностранная корпорация решила проводить все коммерческие мероприятия в России, не создавая своего представительства, или получает у нас лишь пассивные доходы, то уплату налогов будет производить ее агент. Им в этом случае станет лицо, выплачивающее заграничному юрлицу денежные средства. Исчислять налоги нужно по ставкам, предусмотренным для нерезидентов.

НДС по своей сути резко выделяется из ряда остальных налогов в фискальной системе РФ. Он исчисляется не из доходов, а, по сути, из оборота. Фактическим его плательщиком в итоге становится конечный потребитель. Но уплата его происходит по принципу цепочки налоговых агентов.

Важная информация про налогообложение нерезидентов РФ

Обязанность уплачивать и удерживать НДС возлагается лишь на резидентов.

Однако это не значит, что иностранные компании смогут избежать оплаты НДС, если их услуги или продукция реализуются на таможенной территории РФ. За них сумму налога удержат и перечислят в бюджет их покупатели.

Если кто-то из потребителей не уменьшил доход иностранного поставщика на 18 процентов, тогда пополнить российскую казну он будет должен из собственных заработков.

Налоги – основной источник доходов бюджета любого государства. Поэтому каждое правительство стремится контролировать доходы каждого из своих субъектов предпринимательства. Однако в погоне за пополнением собственной казны нужно не причинить ущерб компаниям, вышедшим на рынки других стран. Ведь по ту сторону границы тоже рассчитывают на финансовые поступления от инвестора.

С целью поддержания своего экспорта и привлечения инвестиций правительства разных стран выработали систему международных соглашений о максимальном снижении налогового бремени и предупреждении двойного налогообложения.

Чтобы не заплатить лишнего, иностранная компания, зарегистрированная в одной из нескольких десятков стран, с которыми Россия подписала указанное соглашение, должна предоставить документ, подтверждающий ее резидентское положение и постановку на учет в фискальном департаменте.

Статус налогового резидента определяется на момент получения дохода. Для расчета берутся 12 месяцев, предшествующих дате получения дохода. При этом неважно, приходятся ли эти 12 месяцев на один календарный год или нет. Главное, чтобы они шли последовательно друг за другом. (п. 2 ст. 207 НК РФ, Письма Минфина России от 26.04.

Согласно этой позиции, если доход от иностранного пенсионного фонда перечислен физическому лицу 17 апреля 2017 года, то для определения статуса налогового резидента РФ следует брать для расчета период с 16 апреля 2016 по 17 апреля включительно. Если лицо в течение этого периода находилось за пределами РФ более 183 дней, то такой доход не будет подлежать в РФ налогообложению и декларированию.

Статус налогового резидента РФ устанавливается по итогам налогового периода (календарного года). В этом случае, налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней за период с 1 января по 31 декабря соответствующего календарного года. (Письма Минфина РФ от 18.04.2007 N 01-СШ/19, от 13 июля 2016 г N ОА-3-17/3228@.)

Предлагаем ознакомиться:  Оптовая торговля продуктами питания налогообложение

Если следовать данной позиции, то окончательный статус физлица устанавливается по окончании 2017 года. Если на 31 декабря 2017 года физлицо будет фактически находиться на территории РФ более 183 дней, то оно будет признано резидентом РФ.

С нашей точки зрения, первая позиция более соответствует правовым нормам и имеет большую правоприменительную практику. Но, во избежание судебных разбирательств и налоговых санкций, для окончательного разъяснения данного вопроса, крайне рекомендуем обратиться к налоговому консультанту либо сделать официальный запрос в ФНС РФ.

Вы можете записаться на первичную консультацию по тел. 7 (495) 975-91-51 или отправить свой вопрос через онлайн-форму.

Налогообложение юридических лиц-нерезидентов, имеющих постоянное учреждение на территории Республики Казахстан

Размеры ставок

Условиями для этого являются:
  1. Принадлежность к определенной категории налогоплательщиков, среди которых: члены экипажей морских судов, переселенцы, беженцы, работники по трудовому патенту, обладатели статуса ВКС, граждане ЕАЭС. Значение НДФЛ для означенных лиц составляет 13 %;
  2. Осуществление инвестиционной деятельности. Налоговая ставка на доход, полученный в результате вложения средств в российские организации, может быть понижена до 15 %.

Резиденты обязаны декларировать и уплачивать налоги на все доходы, в т.ч. поступившие из-за границы. Объект налогообложения для нерезидентов – только доходы, полученные в РФ.

Налоговая база

Для резидентов налоговая база исчисляется нарастающим итогом с последовательным ежемесячным начислением по всем полученным доходам. Для нерезидентов – определяется лишь суммой доходов, полученных за прошедший месяц.

Резидентам, при условии наличия на то законодательно установленных оснований, может быть предоставлен определенный налоговый вычет. Для нерезидентов данная возможность отсутствует.

Порядок исчисления

Важная информация про налогообложение нерезидентов РФ

Для резидентов сумма налога рассчитывается последовательно – с начала календарного года, с нарастанием общего итога по результатам каждого прошедшего месяца. Для нерезидентов данная сумма рассчитывается по каждой отдельной сумме полученного дохода.

Денежная масса — (Money supply) Денежная масса это наличные средства, находящиеся в обращении, и безналичные средства, находящиеся на счетах в банках Понятие денежной массы: агрегаты денежной массы М0, М1, М2, М3, М4, ее ликвидность, наличные и безналичные… … Энциклопедия инвестора

Исполнительный орган, вносивший данные в госреестр иностранных инвесторов, передаст эту информацию в ФНС максимум в течение ближайшей декады. У самого инвестора есть тридцать дней с даты начала деятельности в РФ. Именно в этот срок предприятие должно стать на учет в качестве налогоплательщика.

Таким образом, для определения необходимости уплаты НДФЛ следует, в первую очередь, учесть место оказания услуг – на территории РФ или за пределами РФ. Если услуги оказываются на территории РФ, то они облагаются НДФЛ.

По смыслу абзаца 5 подпункта 4 пункта 1 статьи 148 НК РФ местом реализации консультационных услуг и услуг по обучению признается Российская Федерация.

  • 13% — с зарплаты иностранца, являющегося высококвалифицированным специалистом, беженцем, работником на патенте, лицом, получившим временное убежище в РФ, или гражданином государства — члена ЕАЭС (ст. 73 Договора о ЕАЭС от 29.05.2014, Письма ФНС от 16.03.2016 N БС-3-11/1099@, Минфина от 13.02.2017 N 03-04-05/7673, от 11.07.2016 N 03-04-06/40397, от 17.07.2015 N 03-08-05/41341);
  • 15% — с дивидендов;
  • 30% — с прочих доходов.

НДФЛ с доходов нерезидента РФ исчисляется отдельно по каждой выплате на дату получения дохода (п. 2 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ). Налог рассчитывается путем умножения суммы облагаемого дохода на ставку налога. Вычеты по НДФЛ нерезидентам не предоставляются (п. 4 ст. 210, п. 3 ст. 224, п. 1 ст. 225 НК РФ).

По общему правилу, к доходам нерезидентов применяется налоговая ставка 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). Но если международным договором РФ установлены иные нормы (в том числе полное освобождение доходов нерезидента от налогообложения в РФ), то действуют положения международного договора (ст. 7 НК РФ).

Для установления данного обстоятельства целесообразно воспользоваться Информационным письмом Минфина России «Список международных договоров об избежание двойного налогообложения между Российской Федерацией и другими государствами, действующих на 01.01.2017».

  • российские и иностранные организации (абз. 2 п. 2 ст. 11 НК РФ);
  • индивидуальные предприниматели (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);
  • лица, перемещающие товары через таможенную границу Таможенного союза (далее — ТС) (абз. 6 п. 2 ст. 11 НК РФ).

Таким образом, исполнитель не относится ни к одной из названных категорий, в связи с чем не может признаваться плательщиком НДС.

Статус нерезидента целесообразно подтверждать паспортом иностранного гражданина. Аналогичный подход изложен в Письме Минфина России от 19.04.2016 N 03-04-05/22561.

У вас похожий вопрос{q} Воспользуйтесь услугой: Платная юридическая консультация онлайн.

  • Гражданин России, иностранец и лицо без гражданства, пребывающее на территории нашей страны как минимум 6 месяцев на протяжении года (включая день въезда и выезда из страны). Не учитываются периоды:
  1. отъезд на срок менее полугода для прохождения лечения или обучения;
  2. отъезд за рубеж на морские месторождения углеводородного сырья.
  • Государственный и военнослужащий, в том числе отправленный за рубеж в командировку.
  • Физические лица, пребывающие в Крыму с 18.03 по 31.12.2014 (отъезд на короткий срок — менее полугода — не прерывает период расчёта).

27.03.2009

Ответ

— сумма накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченная покупателем налогоплательщику.

При этом, для налогоплательщиков, учитывающих доходы и расходы по методу начисления, сумма накопленного процентного (купонного) дохода на дату реализации включает сумму признанного в порядке  271  НК РФ процентного дохода, в случае, если реализация осуществляется в период между двумя купонными выплатами.

Однако, налогоплательщики – иностранные организации, не осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство и получающие доходы от источников в Российской Федерации, не ведут налоговый учет и не исчисляют налоговую прибыль в порядке, установленном НК РФ.

Исчисление налоговой базы, расчет подлежащей удержанию суммы налога осуществляется налоговым агентом при каждой выплате дохода (пункт 1 статьи 310 НК РФ). То есть налогообложение доходов рассматриваемой категории осуществляется по «кассовому» методу, вследствие чего отсутствуют процентные доходы, подлежащие исключению из дохода налогоплательщика по основаниям пункта 2 статьи 280 НК РФ.

На основании изложенной мотивации консультантами сделан вывод о том, что суммы накопленного процентного (купонного) дохода, формирующие цену сделки купли-продажи ценных бумаг и выплаченные в пользу рассматриваемой категории иностранных организаций являются процентным  доходом по долговым обязательствам, то есть в смысле положений статьи 309 НК РФ – доходом иностранной организации, подлежащим налогообложению у источника выплаты.

Важная информация про налогообложение нерезидентов РФ

Действующим налоговым законодательством не установлен особый порядок определения налоговой базы по доходам иностранных организаций рассматриваемой категории в виде процентов по долговым обязательствам в случае, если выплата дохода осуществляется покупателем по договору купли-продажи ценных бумаг.

Специалистами финансового ведомства в ответах на частные запросы налогоплательщиков, в том числе в Письме от 24.07.2007г. № 03-08-13, ссылка на которое приведена в тексте, Письме от 20.06.2007г. № 03-08-13, налоговому агенту предлагается в целях исчисления налоговой базы запрашивать у контрагента соответствующие подтверждающие документы, а в их отсутствие, облагать всю сумму выплаченного налогоплательщику дохода.

Учитывая, формулировку вопроса налогоплательщика и мотивацию разъяснений, представленных в указанных письмах Минфина РФ, консультантами сделан вывод о том, что под «всей суммой выплаченного налогоплательщику дохода» следует понимать сумму процентного дохода по долговому обязательству, а не сумму, уплаченную по договору в целом.

Если на практике затруднительно получить соответствующие подтверждающие документы и, как следствие, исчислить сумму облагаемого дохода иностранной организации за период владения соответствующей ценной бумагой, то, применяя вышеприведенное разъяснение, налоговую базу на наш взгляд, следует рассчитывать исходя из количества дней с даты последней купонной выплаты до даты сделки и доходности, установленной условиями выпуска облигации, так как именно такую сумму процентных доходов иностранная организация вправе получить по условиям выпуска.

Одновременно, осуществляя выплаты иностранным организациям, подлежащие налогообложению в соответствии с положениями статьи 309 НК РФ у источника выплаты, Банк вправе не удерживать сумму налога при выполнении условий, установленных  пунктом подпунктом 4 пункта 2 статьи 310 НК РФ и статьи 312 НК РФ.

Обращаем внимание Банка.

В соответствии с пунктом 5 статьи 24 НК РФ за неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Кроме того, согласно правовой позиции Президиума ВАС РФ, изложенной в Постановлении № 16058/05, «пени за несвоевременную уплату не удержанного с налогоплательщика налога могут быть взысканы с налогового агента за счет его денежных средств и иного имущества.». Несмотря на то, что указанный судебный акт, был принят по делу о правомерности взыскания пеней с налогового агента по НДФЛ, существует достаточная вероятность, что рассматривая дело о не удержании/несвоевременном перечислении налога с доходов иностранных организаций, арбитры примут за основу решения, приведенную правовую позицию Президиума ВАС РФ.

Документы и литература.

1.            ГК РФ – Гражданский кодекс Российской Федерации (ч.I) от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ,  (ч.II) от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ, (ч. III) от 26.11.2001 г. № 146-ФЗ;  

2.            НК РФ – Налоговый кодекс Российской Федерации (ч.I) от 31.07.98г. № 146-ФЗ  и (ч.II) от 05.08.2000г. № 117-ФЗ;

3.            Закон № 39-ФЗ – Федеральный закон от 22.04.1996г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг»;

4.            Постановление № 16058/05 – Постановление Президиума ВАС РФ от 16.05.2006г. № 16058/05.

Назад в раздел

Введение

Важная информация про налогообложение нерезидентов РФ

Государство, выражая интересы общества в различных сферах жизнедеятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику — экономическую, социальную, экологическую, демографическую и др. При этом в качестве средства взаимодействия объекта и субъекта государственного регулирования социально-экономических процессов используются финансово кредитный и ценовой механизмы.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ALv5GdPDoTM

Финансово-бюджетная система охватывает отношения по поводу формирования и использования финансовых ресурсов государства — бюджета и внебюджетных фондов. Она призвана обеспечивать эффективную реализацию социальной, экономической, оборонной и других функций государства. Важной »кровеносной артерией» финансово-бюджетной системы являются налоги.

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector