Тзр и формирование фактической себестоимости закупок

Приобретение за плату

В данном случае фактической себестоимостью признается сумма фактических затрат предприятия промышленности на приобретение МПЗ, за исключением возмещаемых налогов (НДС, акциза). На основании п. 6 ПБУ 5/01 к таким затратам относятся:

  • суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу) в соответствии с договором. Речь идет о сумме оплаты непосредственно материалов, установленной соглашением сторон в возмездном договоре (п. 69 Методических указаний);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены запасы;
  • расходы на заготовку и доставку МПЗ до места их использования, включая затраты по страхованию;
  • расходы на доведение МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают расходы предприятия промышленности на подработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик приобретенных материалов, не связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг). Указанные работы могут выполняться как самими предприятиями, так и сторонними организациями. В последнем случае к данным затратам относятся стоимость выполненных работ и расходы на перевозку к месту выполнения работ и обратно, погрузку и выгрузку, выполненные сторонними организациями (п. 72 Методических указаний);
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

В фактические затраты на приобретение МПЗ не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением запасов.

https://www.youtube.com/watch{q}v=https:tv.youtube.com

В п. 68 Методических указаний фактические затраты на приобретение МПЗ разделены на три составляющие:

  • стоимость материалов по договорным ценам;
  • транспортно-заготовительные расходы (ТЗР);
  • расходы на доведение материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях.

Таким образом, все расходы, перечисленные в п. 6 ПБУ 5/01, кроме суммы, уплачиваемой поставщику (продавцу), и затрат по доведению МПЗ до состояния, пригодного к использованию в запланированных целях, относятся к ТЗР. Подобное распределение важно, поскольку существует несколько вариантов учета ТЗР.

Какие еще затраты можно отнести к ТЗР{q} Во-первых, это расходы на транспортировку, к которым относятся расходы на погрузку материалов в транспортные средства и их транспортировку до места использования, если они не включены в цену МПЗ, установленную договором поставки.

Во-вторых, ТЗР следует признавать затраты по содержанию заготовительно-складских подразделений предприятия промышленности. В п. 70 Методических указаний эти расходы разделены на две части:

  • расходы на содержание заготовительно-складского аппарата. Таковыми являются расходы на оплату труда работников предприятия промышленности, непосредственно занятых заготовкой, приемкой, хранением и отпуском приобретаемых материалов, в том числе работников специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовления (закупки) материалов, а также работников, непосредственно занятых заготовкой (закупкой) материалов и их доставкой (сопровождением) от поставщика. Сюда же включаются начисленные страховые взносы в государственные внебюджетные фонды указанных работников. Однако, если перечисленные работники занимаются заготовкой, приемкой, хранением и отпуском не только материалов, но и ценностей, относящихся к внеоборотным активам, готовой продукции, полуфабрикатам, комплектующим изделиям собственного изготовления, товарам, затраты по содержанию заготовительно-складского аппарата можно относить к расходам на производство по соответствующим калькуляционным статьям накладных расходов. Получается, в этом случае указанные расходы не формируют фактическую себестоимость МПЗ;
  • расходы на содержание специальных заготовительных пунктов, складов и агентств, организованных предприятием промышленности в местах заготовления (закупки) материалов (кроме расходов на оплату труда и начисленных на нее страховых взносов). Это расходы на аренду, ремонт, отопление и освещение зданий (помещений).

Кроме того, у предприятия промышленности могут возникнуть следующие ТЗР:

  • наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным посредническим организациям;
  • плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, пристанях и в портах;
  • расходы на командировки, связанные непосредственно с заготовкой (закупкой) МПЗ и их доставкой (сопровождением) в организацию;
  • стоимость потерь от порчи и недостачи материалов в пути в пределах норм естественной убыли.

Тзр и формирование фактической себестоимости закупок

Следует отметить: и в ПБУ 5/01 (п. 6), и в Методических указаниях (п. 70) зафиксировано, что к фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся начисленные до принятия к бухгалтерскому учету МПЗ проценты по кредитам и займам, если они привлечены для приобретения этих запасов, а также проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит).

——————————-

Итак, информация о расходах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам (включая привлечение заемных средств путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций) и кредитам (в том числе товарным и коммерческим), формируется в бухгалтерском учете по правилам, установленным ПБУ 15/2008, которое вступило в силу с бухгалтерской отчетности 2009 г.

На основании п. 7 данного документа расходы по займам и кредитам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива. Последняя увеличивается на проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением этого актива.

При этом под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение или изготовление. К таким активам относятся объекты незавершенного производства и строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком или заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.

Таким образом, МПЗ не относятся к категории инвестиционных активов, следовательно, проценты по кредитам (займам), полученным для их приобретения, в том числе проценты по коммерческим кредитам, в стоимость таких запасов не включаются, а вся сумма процентов отражается в составе прочих расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Согласно п. 10 ПБУ 5/01, п. 17 Методических указаний фактической себестоимостью МПЗ, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче предприятием промышленности. Стоимость данных активов устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах предприятие обычно определяет стоимость аналогичных активов.

Как и в случае с вкладом в уставный (складочный) капитал, фактическая себестоимость МПЗ, полученных по договору мены, увеличивается на фактические затраты предприятия промышленности, возникшие в связи с доставкой материалов и приведением их в пригодное для использования состояние (п. 11 ПБУ 5/01). Если договором мены предусмотрен обмен неравноценных товаров, разница между ними в денежной форме числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором. Об этом сказано в п. 17 Методических указаний.

Д.А.Столяров

Эксперт журнала

бухгалтерский учет

и налогообложение»

Состав транспортно-заготовительных расходов

К транспортно-заготовительному типу издержек причисляют платежные операции за услуги по доставке материалов, хранению ценностей на складских объектах и на территории сторонних компаний. В эту категорию входят взносы по договорам страхования (если страхуется перевозимый груз), уплаченные таможенные пошлины. В качестве ТЗР можно показать в учете:

  • оплату счетов за оказанные посредниками услуги;
  • погашение обязательств по обслуживанию кредитов, взятых для закупки материалов;
  • возмещение подотчетных сумм сотрудникам, которые задействованы в приобретении запасов;
  • величину недостач, образовавшихся в пределах нормативов при транспортировке.

КСТАТИ, в сумму доставки можно включать не только транспортные расходы, но и оплату услуг по погрузке товаров, их разгрузке в пункте назначения.

В состав издержек, связанных с хранением ценностей, относят траты по оплате труда персонала, занятого в мероприятиях по заготовке, приемке, обеспечению сохранности и отпуску материалов. Правила учета позволяют зачесть в качестве ТЗР комиссионные компенсации снабженческим структурам.

Предлагаем ознакомиться:  Договор между комиссионером и покупателем

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! Полный список транспортно-заготовительных расходов каждая компания формирует самостоятельно и утверждает его внутренними документами.

Под транспортно-заготовительными принято понимать расходы, связанные с процедурой приобретения фирмой материально-производственных запасов (или МПЗ) и представленные, в частности:

  • оплатой услуг по доставке материалов;
  • затратами на содержание складов, на которых хранятся МПЗ;
  • затратами на хранение МПЗ в сторонних организациях;
  • оплатой услуг по страхованию;
  • уплатой таможенных пошлин;
  • компенсацией услуг посредников;
  • процентами по кредитам на покупку МПЗ;
  • командировочными расходами сотрудников, участвующих в приобретении МПЗ;
  • недостачей, нормативными потерями МПЗ по пути от поставщика.

Данный перечень ТЗР — не исчерпывающий. Транспортно-заготовительные расходы могут быть представлены любыми издержками, что связаны со снабжением фирмы МПЗ.

Присоединение ТЗР к счету 15

Использование данного варианта учета ТЗР удобно для предприятий промышленности с большой долей МПЗ, которые не поступили на склад, но право собственности на которые уже перешло к покупателю. По дебету счета 15 отражаются фактические затраты по приобретению МПЗ, в отношении которых в организацию поступили расчетные документы поставщиков (счет, счет-фактура, платежное требование, платежное требование-поручение, товарно-транспортная накладная и т.д.).

При этом в качестве счета-корреспондента выступают такие счета, как 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», в зависимости от того, откуда поступили МПЗ, а также от характера расходов на заготовку и доставку материалов.

В Инструкции по применению Плана счетов подчеркнуто: запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от момента фактического поступления материалов в организацию (до или после получения расчетных документов поставщика). Таким образом, все фактические затраты, связанные с приобретением (получением) МПЗ, включая ТЗР, относятся на счет 15.

При фактическом поступлении МПЗ в организацию оприходование материалов отражается в бухгалтерском учете проводкой Дебет 10 Кредит 15. Материалы приходуются по учетной цене. На основании п. 80 Методических указаний в качестве учетных цен на материалы могут использоваться:

  • договорные цены;
  • фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года);
  • планово-расчетные цены, которые разрабатываются и утверждаются организацией применительно к уровню фактической себестоимости соответствующих материалов;
  • средняя цена группы, которая является разновидностью планово-расчетной цены и устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах. При этом на складе такие материалы учитываются на одной карточке.

Заметим: при существенных отклонениях планово-расчетных и средних цен от рыночных они подлежат пересмотру. Такие отклонения, как правило, не должны превышать 10%.

https://www.youtube.com/watch{q}v=https:accounts.google.comServiceLogin

Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их учетной ценой по окончании отчетного периода (месяца) списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей». В эту разницу включается сумма ТЗР и разница между стоимостью материала по договорной цене и его учетной ценой.

В остатке по счету 15 у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика, на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения (право собственности), но сами материалы еще не поступили (п. 85 Методических указаний).

Тзр и формирование фактической себестоимости закупок

Пример 1. Предприятие промышленности в январе 2011 г. приобрело (право собственности от поставщика перешло к покупателю):

  • материал А на сумму 330 400 руб., в том числе НДС — 50 400 руб. (поступил на склад в этом же месяце);
  • материал Б на сумму 88 500 руб., в том числе НДС — 13 500 руб. Расходы на транспортировку материала А сторонней организацией составили 53 100 руб., в том числе НДС — 8 100 руб. С целью приобретения материала Б была привлечена посредническая организация, вознаграждение которой составило 4012 руб., в том числе НДС — 612 руб.

Материал Б поступил на склад предприятия промышленности в феврале 2011 г.

Расходы на транспортировку этого материала составили 14 160 руб., в том числе НДС — 2160 руб.

Предприятие промышленности в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета относит ТЗР на счет 15. В качестве учетных используются договорные цены.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                             В январе 2011 г.                            
Отражена договорная стоимость приобретенного
материала А
(330 400 - 50 400) руб.
   15   
   60   
  280 000 
Отражена договорная стоимость приобретенного
материала Б
(88 500 - 13 500) руб.
   15   
   60   
   75 000 
Отражена сумма "входного" НДС, относящаяся к
приобретенным материалам
(50 400 13 500) руб.
   19   
   60   
   63 900 
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету   
   68   
   19   
   63 900 
Отражены расходы на транспортировку         
материала А
(53 100 - 8100) руб.
   15   
   60   
   45 000 
Отражена сумма "входного" НДС, относящаяся к
расходам на транспортировку материала А
   19   
   60   
    8 100 
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету   
   68   
   19   
    8 100 
Отражены затраты, связанные с привлечением  
посреднической организации для приобретения
материала Б
(4012 - 612) руб.
   15   
   76   
    3 400 
Отражена сумма "входного" НДС, предъявленная
посреднической организацией
   19   
   76   
      612 
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету   
   68   
   19   
      612 
Оприходован материал А, фактически          
поступивший на склад, по учетной цене
   10   
   15   
  280 000 
По окончании текущего месяца отражена       
разница между фактической себестоимостью
приобретенного материала А и его стоимостью,
определенной исходя из учетной цены
(превышение)
(280 000 45 000 - 280 000) руб.
   16   
   15   
   45 000 
                            В феврале 2011 г.                            
Отражены расходы на транспортировку         
материала Б
(14 160 - 2160) руб.
   15   
   60   
   12 000 
Отражена сумма "входного" НДС, относящаяся к
расходам на транспортировку материала А
   19   
   60   
    2 160 
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету   
   68   
   19   
    2 160 
Оприходован материал Б, фактически          
поступивший на склад, по учетной цене
   10   
   15   
   75 000 
По окончании текущего месяца отражена       
разница между фактической себестоимостью
приобретенного материала Б и его стоимостью,
определенной исходя из учетной цены
(превышение) <*>
(75 000 3400 12 000 - 75 000) руб.
   16   
   15   
   15 400 

ТЗР в бухучете

ТЗР в бухгалтерском учете можно учитывать несколькими способами.

1. ТЗР можно прямо включить в стоимость МПЗ. Соответствующие операции в бухучете оформляются проводкой Дт 10 Кт 60. Данный вариант оптимален, если в течение соответствующего периода нет значительных отклонений в величине ТЗР по партиям однотипных запасов.

Предлагаем ознакомиться:  Побъем поставляемой электроэнергии в графике закупок

Отметим, что, если средняя сумма ТЗР в общей стоимости поставок не превышает 10%, то ее можно не учитывать отдельно — включив вместо этого в себестоимость партии МПЗ. В случае если возможно вычисление среднего процента ТЗР, списание соответствующих расходов может также осуществляться посредством увеличения себестоимости оприходованных МПЗ на расчетный процент ТЗР.

2. Возможна фиксация операций с ТЗР на отдельных субсчетах счетов учета МПЗ и списание в расходы пропорционально оборотам использованных (реализованных) МПЗ.

Выбранный вариант учета ТЗР нужно зафиксировать в учетной политике.

Бухгалтерский и налоговый учет

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, если предприятие промышленности не использует счета 15 и 16, оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 и кредиту счетов 60, 20, 23, 71, 76 и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов на заготовку и доставку материалов в организацию.

При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от момента их поступления (до или после получения расчетных документов от поставщика). Считаем, что главным является переход права собственности. Если материалы принадлежат предприятию промышленности, они должны быть оприходованы по дебету счета 10, даже если они еще фактически не поступили на склад предприятия промышленности.

Подтверждением этому служит и тот факт, что счет 10 предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Стоимость материалов, которые остались на конец месяца в пути или не вывезены со складов поставщиков, но право собственности на которые уже перешло к покупателю, в конце месяца отражается по дебету счета 10 и кредиту счета 60 (без оприходования этих ценностей на склад).

В п. 10 Методических указаний отмечено: суммы, уплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность. Данное требование относится к запасам, не поступившим в собственность покупателя. На это обратили внимание и судьи ФАС СКО в Постановлении от 04.10.2005 N Ф08-4673/2005-1849А.

Непосредственное (прямое) включение ТЗР в фактическую себестоимость материала целесообразно в организациях с небольшой номенклатурой материалов, а также при существенной значимости отдельных видов и групп материалов. В остальных случаях, если не используется счет 15, ТЗР лучше накапливать на отдельном субсчете, открытом к счету 10.

Пример 2. Изменим условия примера 1. Предприятие промышленности в соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета относит ТЗР на отдельный субсчет, открытый к счету 10 (10-11 «ТЗР по материалам»). Кроме того, к счету 10 открыт субсчет 10-12 «Материалы в пути».

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
                             В январе 2011 г.                            
Отражена договорная стоимость приобретенного
материала А
  10-1  
   60   
  280 000 
Отражена договорная стоимость приобретенного
материала Б, не поступившего на склад
  10-12 
   60   
   75 000 
Отражена сумма "входного" НДС, относящаяся к
приобретенным материалам
   19   
   60   
   63 900 
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету   
   68   
   19   
   63 900 
Отражены расходы на транспортировку         
материала А
  10-11 
   60   
   45 000 
Отражена сумма "входного" НДС, относящаяся к
расходам на транспортировку материала А
   19   
   60   
    8 100 
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету   
   68   
   19   
    8 100 
Отражены затраты, связанные с привлечением  
посреднической организации для приобретения
материала Б
  10-11 
   76   
    3 400 
Отражена сумма "входного" НДС, предъявленная
посреднической организацией
   19   
   76   
      612 
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету   
   68   
   19   
      612 
                            В феврале 2011 г.                            
Отражены расходы по транспортировке         
материала Б
  10-11 
   60   
   12 000 
Отражена сумма "входного" НДС, относящаяся к
расходам на транспортировку материала А
   19   
   60   
    2 160 
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету   
   68   
   19   
    2 160 
Отражено фактическое поступление на склад   
материала Б
  10-1  
  10-12 
   75 000 

Итак, учет транспортно-заготовительных расходов по второй схеме предполагает:

  • оприходование МПЗ по фактическим затратам;
  • оприходование МПЗ по плановым или учетным затратам.

Тзр и формирование фактической себестоимости закупок

В первом случае применяется проводка Дт 10 / ТЗР Кт 60, соответствующая стоимости ТЗР по закупке. Во втором — покупка с ТЗР отражается на счете 15, после — списывается на счет 10 по плановой цене в целях дальнейшего списания на счет 20 и расчета плановой себестоимости. В результате на счете 15 можно проследить отклонения показателей фактических затрат от плановых. Их необходимо отнести на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

1. Корреспонденция для оприходования МПЗ по фактическим затратам: Дт 10 Кт 60.

2. Корреспонденции для оприходования МПЗ по плановым или учетным затратам:

  • Дт 10 Кт 15;
  • Дт 16 Кт 15;
  • Дт 20 Кт 16.

Есть еще одна возможная схема учета ТЗР, предполагающая раздельный учет:

  • ТЗР в виде стоимости доставки товаров;
  • прочих ТЗР, имеющих отношение к товарам.

Таким образом, данная схема учета применима только для операции с товарами.

Прочие ТЗР учитываются посредством вариантов 1-й или 2-й схем, рассмотренных нами выше.

Полезно будет рассмотреть некоторые нюансы налогового учета ТЗР. Существуют 2 наиболее распространенные его схемы — учет ТЗР в торговой организации и аналогичная процедура на производственном предприятии.

Одна из ключевых задач бухгалтера фирмы в обоих случаях — исчислить корректную сумму ТЗР в целях списания в расходы в отчетном периоде. Рассмотрим то, каким образом она решается.

(ТЗР (НМ) ТЗР (ТМ)) / (СЕБ (ТМ) ОСТ (КМ)) × 100%,

ТЗР (НМ) — расходы по остаткам нереализованных товаров по состоянию на начало месяца;

ТЗР (ТМ) — общая сумма расходов в текущем месяце;

СЕБ (ТМ) — себестоимость товаров, проданных в текущем месяце;

ОСТ (КМ) — остаток нереализованных товаров на складе по состоянию на конец месяца.

ОСТ (КМ) × ПРОЦ.

ТЗР (НМ) ТЗР (ТМ) – ТЗР (ОСТ).

(ТЗР (НМ) ТЗР (ОТЧ)) / (ОСТ (НМ) СТ (ОТЧ)) × 100% / СТ (РАСХ),

где ТЗР (НМ) — остаток ТЗР по состоянию на начало месяца;

ТЗР (ОТЧ) — сумма ТЗР по материалам, что поступили на фабрику за месяц;

ОСТ (НМ) — стоимость остатков материалов на начало месяца;

СТ (ОТЧ) — стоимость материалов, прибывших на фабрику за месяц;

СТ (РАСХ) — стоимость материалов, что были израсходованы в производстве за месяц.

Отметим, что если ТЗР относятся к материалам, что отпущены в производство, на нужды управления либо иные цели, их списание должно осуществляться ежемесячно (п. 86 приказа № 119н).

Рассмотренные налоговые схемы могут применяться и в бухгалтерском учете, в том числе для минимизации разниц между налоговыми и бухгалтерскими расчетами.

Для бухгалтерского учета ТЗР характерна возможность реализовывать учетные операции двумя методами:

  1. Включение расходов напрямую в стоимость материалов.
  2. Раздельное отображение стоимостной оценки материальных ценностей и размера ТЗР.
Предлагаем ознакомиться:  Работника вызвали в суд: кто оплатит его отсутствие на работе

В первом случае актуальна бухгалтерская проводка Д10 – К60. Этот способ подходит для сделок по поставке однотипной продукции при условии, что ценовые колебания отсутствуют или являются несущественными. Например, в одной партии поставки были однородные активы, стоимость транспортных услуг полностью отнесена на цену материалов.

При раздельном учете стоимости перевозимых материальных ценностей и расходов по их транспортировке и заготовке возможны такие варианты:

  • применение комбинации 15 и 16 счетов, последний из которых предназначается для фиксации стоимостных отклонений;
  • путем введения в рабочий план счетов дополнительного субсчета к 10 или 41 счету для обозначения ТЗР;
  • отнесением величины затрат к стоимости товаров, которая аккумулируется на 44 счете (это правило актуально для торговых организаций и может применяться только по отношению к товарам).

Списание осуществляется пропорционально стоимости материалов, переданных в производственные отделения. Например, ТЗР на протяжении месяца аккумулируются на 15 счете, по истечении каждого месячного интервала производится распределение расходов на использованные в производственных целях материалы (или по реализованным ценностям).

ВАЖНО! Предприятие может применять только один из указанных методов, выбранный вариант должен быть прописан в учетной политике.

В отчетной документации величина транспортно-заготовительных трат находит свое отражение в балансе. В этом документе затраты включаются в состав запасов и отражаются в сумме по строке 1210. Применительно к отчету о финансовых результатах издержки транспортно-заготовительного характера могут быть обозначены несколькими способами:

  • при полном отнесении напрямую на стоимость материалов расходы показываются в графе 2120;
  • при ведении обособленного учета с последующим распределением – в ячейке под кодом 2120 или 2210.

Субъектам хозяйствования, которые уполномочены вести учет в упрощенном виде, предоставлено право включать весь объем ТЗР напрямую в затраты по обычным видам осуществляемой деятельности. Они могут отнести сразу на расходы не только сумму ТЗР, но и стоимость самих материалов. Правило распространяется и на ценности, которые предполагается использовать для административных нужд.

Налоговым учетом предусмотрено, как и бухгалтерским, два варианта действий:

  • прямое зачисление величины ТЗР на стоимость перевозимых материальных ценностей;
  • обособленное отражение операций по доставке.

Изготовление МПЗ собственными силами

Предприятие промышленности может собственными силами изготавливать определенные виды материалов для производства конечной продукции, предназначенной для продажи либо управленческих нужд. Фактическая себестоимость таких МПЗ определяется исходя из фактических затрат, связанных с изготовлением данных запасов.

При этом учет и формирование затрат на производство МПЗ осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции (п. 7 ПБУ 5/01, п. 16 Методических указаний). Другими словами, себестоимость МПЗ формируется исходя из установленного в учетной политике для целей бухгалтерского учета метода учета готовой продукции. Согласно п.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов принятие к бухучету готовой продукции, изготовленной для продажи (в том числе продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации), отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

МПЗ, полученные безвозмездно

На основании п. 9 ПБУ 5/01, п. 16 Методических указаний фактическая себестоимость МПЗ, полученных предприятием промышленности по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов. В п. 10.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» <5> отмечено: рыночная стоимость полученных безвозмездно активов определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах, действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы.

Помимо текущей рыночной стоимости, фактическую себестоимость указанных МПЗ формируют также фактические расходы предприятия промышленности на доставку запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования (п. 11 ПБУ 5/01).

При получении МПЗ по договору дарения предприятия промышленности должны помнить о следующих положениях Гражданского кодекса. Во-первых, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает 3000 руб., договор дарения должен быть заключен в письменной форме (п. 2 ст. 574). Во-вторых, в отношениях между коммерческими организациями дарение запрещено, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает 3000 руб. (пп. 4 п. 1 ст. 575).

Пример 3. Предприятие промышленности в январе 2011 г. безвозмездно получило от другого юридического лица материалы, текущая рыночная стоимость которых равна 2500 руб. Затраты по доставке материалов составили 354 руб., в том числе НДС — 54 руб. В соответствии с учетной политикой для целей бухгалтерского учета предприятие учитывает материалы с использованием счета 15.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Отражена текущая рыночная стоимость         
материалов, полученных безвозмездно <*>
   15   
  98-2  
   2500   
Отражены затраты по доставке материалов     
(354 - 54) руб.
   15   
   60   
    350   
Отражена сумма "входного" НДС               
   19   
   60   
     54   
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету   
   68   
   19   
     54   
Материалы, полученные безвозмездно,         
оприходованы по учетным ценам
   10   
   15   
   3000   
По окончании текущего месяца отражена       
разница между фактической себестоимостью
полученных безвозмездно материалов и их
стоимостью, определенной исходя из учетной
цены (снижение)
(3000 - 2500 - 350) руб.
   15   
   16   
    150   
  • по безвозмездно полученным основным средствам — по мере начисления амортизации;
  • по иным безвозмездно полученным материальным ценностям — по мере списания на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). Стоимость активов, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения, включается в состав прочих расходов на основании п. 7 ПБУ 9/99.

Пример 4. Изменим условия примера 3. В учетной политике для целей бухгалтерского учета закреплено, что предприятие промышленности включает ТЗР в фактическую себестоимость материала непосредственно.

             Содержание операции            
  Дебет 
 Кредит 
  Сумма,  
руб.
Отражена текущая рыночная стоимость         
материалов, полученных безвозмездно
   10   
  98-2  
   2500   
Отражены затраты по доставке материалов     
   10   
   60   
    350   
Отражена сумма "входного" НДС               
   19   
   60   
     54   
Сумма "входного" НДС предъявлена к вычету   
   68   
   19   
     54   

Вклад в уставный капитал

На основании п. 8 ПБУ 5/01, п. 16 Методических указаний фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал промышленной организации (созданной в форме ООО или АО), определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

https://www.youtube.com/watch{q}v=ytaboutru

Кроме того, в фактическую себестоимость включаются также фактические затраты организации на доставку МПЗ и приведение их в состояние, пригодное для использования в запланированных целях (п. 11 ПБУ 5/01). Таким образом, как отметили судьи ФАС УО, по правилам бухгалтерского учета МПЗ, внесенные в счет вклада в уставный капитал, имеют стоимостную оценку (Постановление от 25.01.2005 N Ф09-5987/04-АК).

Ссылка на основную публикацию
Adblock detector